固定资产修理费的审查

企业的每项固定资产都是由许多具有不同作用和形态的零部件所
组成的，而固定资产各个组成部分的耐磨程度和使用条件不同，再加
上自然侵蚀及意外事故等原因，会发生局部的损坏。为了维持固定资
产的正常生产能力，充分发挥其使用效能，企业必须对固定资产进行
日常维护和定期修理。
固定资产日常修理包括中小修理，其修理范围小、费用支出少、
修理频繁，是维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修
理。根据日常修理的特点，在会计核算上，一般将实际发生的修理费
用直接计入当期的修理费用中。
固定资产大修理同日常修理相比，其修理范围大、费用支出多、
修理次数少，它实际上是对固定资产的局部更新。根据大修理的特
点，为使大修理受益各期平均负担大修理费，企业可以采用预提或待
摊的办法进行核算。
对于固定资产大修理费用审查可采用询问法、审阅法和核对法进
行，先询问企业是否进行了固定资产大修理，修理数额有多大，在什
么科目中进行核算等情况。然后从“待摊费用”、“预提费用”、
“递延资产”等账户明细账及有关账册凭证入手，查看企业发生大修
理费用的合理性，是否有多计费用及缩短摊销期限等问题存在。按财
会制度规定，进行固定资产大修理而发生的修理费，数额较大时，应
列入“递延资产”，并在大修理间隔期内分期平均摊销。但有些企业
往往故意将应列入“递延资产”的固定资产大修理费用计入“待摊费
用”。也有些企业提高预提大修理费用的提取比例，多列支费用，以
达到少缴税目的。
例如：税务人员对某机械厂２０００年的修理费用进行专项审查
时发现，该企业２０００年８月～１２月日常修理费用比其他月份明
显增多。经仔细查阅这几个月记账凭证发现会计分录为：
借：制造费用 ４８０００
贷：待摊费用 ４８０００
调阅８月份凭证，发现８月１２日凭证摘要栏中写明，支付机器
设备大修理费。会计分录为：
借：待摊费用 ２４００００
贷：银行存款 ２４００００
经询问得知，该企业根据生产经营特点，每隔两年对本厂生产用
机器设备进行一次大修理，２０００年８月发生修理费用２４万元。
企业考虑到当年经济效益较好，不想实现过多的利润，故将此项费用
支出全部列入了“待摊费用”，并在本年度摊销完了。
经审查生产成本明细账和产成品明细账及有关销售账户，年末无
在产品成本，产成品也全部销售。根据上述审查情况可知，该企业每
月应摊销１００００元，２０００年８月～１２月应摊销５００００
元。企业实际摊销２４００００元，多计摊销数额１９００００元，
相应减少利润１９００００元。应作如下账务调整：
借：递延资产——固定资产修理费
１９００００
贷：利润分配——未分利润 １９００００
借：利润分配——未分配利润 ７５４３０
贷：应交税金——应交所得税 ６２７００
盈余公积 １２７３０
该企业有意将应计入“递延资产”的大修理费用计入“待摊费
用”账户，影响了年度应纳所得税额的计算，直接妨害税款的征收，
应进一步核查其全年应纳税所得额后，按照新《税收征管法》的有关
规定进行处理。新《税收征管法》第六十三条规定，纳税人采取伪
造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者
不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳
税款的，是偷税。偷税数额不满１００００元，或者偷税数额占应纳
税额不到１０％的，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额百分之
五十以上五倍以下的罚款。
《刑法》第２０１条规定，犯偷税罪，偷税数额占应缴税额的１
０％以上不满３０％，且偷税数额在１００００元以上不满１０００
００元的，处以３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍～５
倍以下罚金。偷税数额占应纳税额３０％以上且超过１０００００元
的，处３年～７年徒刑，并处偷税数额１倍～５倍以下罚金。单位犯
偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责主管人员和其他责任人
依照自然人犯偷税罪处罚。