委托加工应税消费品的会计处理



委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料，受托方只收取加
工费和代垫辅助材料进行加工的应税消费品。《消费税暂行条例》及
实施细则对委托加工应税消费品如何缴纳消费税有如下规定：
（１）消费税纳税义务发生时间：委托方纳税义务发生时间为委
托方向受托方提货的当天；受托方扣缴义务发生时间为受托方在向委
托方交货的当天；
（２）受托方扣税方法：应按受托方的同类应税消费品的销售价
格计算应代扣的消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税
价格计算纳税；
（３）已代扣的消费税款处理问题：委托加工收回后的应税消费
品，委托方如用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣，
会计核算上记入“应交税金——应交消费税”账户的借方；如直接出
售或连续生产非应税消费品，则不再征收消费税，会计核算上记入
“委托加工材料”、“原材料”、“产成品”、“生产成本”账户的
借方。
但在实际操作中，收回的“委托加工材料”可能部分用于连续生
产应税消费品，部分向其他单位直接出售，这样，对受托方已代扣代
缴的消费税，委托方在会计处理时将难以确定。
为了既能准确核算委托加工应税消费品连续生产应税消费品的消
费税抵扣，同时又能对改变用途的委托加工应税消费品准确地核算其
销售成本（或产品成本），笔者认为，应在“应交税金——应交消费
税”明细账下设“待扣消费税”账户。
下面将举例说明：
例：某酒厂委托Ａ厂加工粮食白酒，酒厂和Ａ厂均为增值税一般
纳税人。酒厂提供原材料玉米１２０００公斤，金额１００００元，
加工成白酒４０００公斤，支付加工费２０００元，增值税３４０
元，运费２００元，运费发票为运输部门提供的普通发票。（Ａ厂没
有同类产品的销售价格）
会计处理如下：
受托方（Ａ厂）
在收到委托方提供的原材料玉米时，应在备查簿上记载“受托加
工材料——玉米”的数量与金额，以便核算。
（１）收取加工费时
借：银行存款 ２３４０
贷：其他业务收入 ２０００
应交税金——应交增值税（销项税
额） ３４０
（２）代扣消费税时
应代扣消费税额＝（１００００＋２０００）／（１－２５％）
×２５％＝４０００。
借：应收账款 ４０００
贷：应交税金——应交消费税 ４０００
（３）上缴代扣消费税时
借：应交税金——应交消费税 ４０００
贷：银行存款 ４０００
（４）收到委托方代扣的消费税款时
借：银行存款 ４０００
贷：应收账款 ４０００
委托方（酒厂）
（１）发出玉米时
借：委托加工材料——玉米 １００００
贷：原材料——玉米 １００００
（２）支付加工费及运费
借：委托加工材料 ２１８６
应交税金——应交增值税（进项税
额） ３５４
贷：银行存款 ２５４０
（３）支付代扣消费税时
借：应交税金——应交消费税（待扣消费
税） ４０００
贷：银行存款 ４０００
（４）收回委托加工材料（白酒）时：
借：原材料——白酒 １２１８６
贷：委托加工材料 １２１８６
委托方将收回的白酒作如下两种情况处理：
Ａ．将５００公斤白酒直接对外出售
①出售白酒取得收入２３００元（不含税）：
借：银行存款 ２６９１
贷：其他业务收入 ２３００
应交税金——应交增值税（销项税
额） ３９１
委托加工白酒成本单价：（１００００＋２１８６）／４０００
＝３．０５元／公斤；
②结转白酒销售成本
借：其他业务支出 ２０２５
贷：原材料——白酒 １５２５ （３．０５×５００
应交税金——应交消费税（待扣消费税） ５００
（４０００×５００／４０００）
因为委托加工的白酒已代扣了消费税，故收回的白酒直接销售时
不再征收消费税。
Ｂ．将２０００公斤白酒用于连续生产果木酒
①月末销售果木酒取得收入１２０００元（不含税）：
借：银行存款 １４０４０
贷：产品销售收入 １２０００
应交税金——应交增值税（销项税
额） ２０４０
②代扣消费税转入抵扣
借：应交税金——应交消费税 ２０００
贷：应交税金——应交消费税（待扣消费税） ２０
００（４０００×２０００／４０００）
③计提果木酒消费税
借：产品销售税金及附加 ３０００
贷：应交税金——应交消费税 ３０００（１２０００×２
５％）
④上缴消费税
借：应交税金——应交消费税 １０００
贷：银行存款 １０００
期末“应交税金——应交消费税（待扣消费税）”借贷方相抵
后，借方余额为１５００元，恰好是尚未领用（或销售）的委托加工
材料（白酒）被代扣的消费税（４０００×１５００／４０００）。
注：应缴增值税的会计核算从略。