美国税收征管法律制度

美国作为世界上经济最发达的国家，具有完备复杂的税收法律体
系，其税收征管法律制度在西方国家中非常具有代表性。现择要对其
加以介绍。
纳税申报
美国的纳税申报实行自行申报，这是其税收征管的基础，不论个
人或企业，必须按照税法规定，诚实地办理纳税申报并缴纳税金。美
国的纳税申报表及其申报程序一般按税种制定，但有的在一个税种中
也针对不同的税收事项分别作出规定。这些报表项目十分详尽，仅涉
及所得税的申报表就多达２５种，对于审核、计算有关的纳税事项发
挥了积极的作用。另外，美国税法还规定，每一个纳税人都必须按美
国国内税收署提供的表格和细则，填缴纳税申报表，用于日后的数据
资料处理。
美国税法规定，纳税申报期限因税种的不同而各不相同。如联邦
个人所得税采用以日历年度为纳税年度，按季填写纳税申报表，年终
结算，多退少补的征收方法；而联邦消费税则每半个月申报纳税一
次，即每月９日～２３日为一期，２４日至次月９日为另一期。缴税
人如未按期申报，税务机关经催告无效，将发出传票，责令纳税人携
带有关纳税资料，到场申述逾期原因。对拒不申报的，税务机关可作
出相应的处理，如移送稽查部门，处以罚款或加收利息等。
税款征收
税务机关的征收中心根据纳税申报表，把应纳税金及罚款确定下
来后，会向纳税人先后发出４份通知，分别为：征收通知书、两份应
纳税额未缴数的通知以及催缴的最后通知。纳税人必须在第四份通知
送达之日起１０日内作出反应，或者缴清税款，或者向税务机关陈
述，否则税务机关可能会采取扣押财产抵税等措施。依据美国税法的
规定，纳税人不缴纳税款，税务机关有权采取工薪抵扣、划拨银行账
户、扣押财产等税收保全措施。但美国保护纳税人权利法案规定，下
列财产不得用于抵税：主要居所、失业补助金、１０００美元以下的
经营性用具、书籍、教科书、法院判决的儿女赡养费、日常穿着的衣
物、日用燃料、口粮家具、待发的邮件、死亡的保险收入、军队伤亡
抚恤和退休年金等。
另外美国在税收征管中实行预缴代扣制度，即一方面为了保证及
时征收税款，美国税法规定纳税人必须预先缴纳一定数额的税款，到
期结算，多退少补；另一方面，雇主必须提供其雇员工资和薪金方面
的资料，并代扣税款。
税务代理
美国税务代理的法律依据，是美国财政部１９６６年８月９日发
布的第２３０号通告。全称为《在美国开业的律师、注册会计师、税
务师、审计师业务规则》。规则中规定：律师、注册会计师、税务
师、审计师可充当税务代理人。
在美国，税务代理人的业务范围主要包括：为纳税人填写纳税申
报表；代表纳税人就有关征税问题向税务机关提出质疑，并与之协商
解决；代表纳税人对税务机关的询问作出解释或回答；为纳税人制定
纳税计划，并提出有关纳税的建议；代表纳税人进行税务诉讼等。
在税务代理的管理上，美国国内税收署设有税务代理管理局，其
职责在于：组织对非注册会计师和律师的税务代理申请人员进行全国
考试，对通过考试的人员进行资格认定并发放执业证书；依法对违反
税法和税务代理有关规定的代理人进行处罚，直至取消其执业资格；
对于已经取得税务代理资格的人员，定期进行重新审核认定等。