企业所得税账务处理
某城市一化工公司（国有企业）为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化
妆品，2000年度有关生产、经营情况如下：
（1）期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付购
货金额2500万元、增值税额425万元，已验收入库。
（2）生产领用外购化妆品2600万元，发生其他生产费用1000万元，生产成套化妆品40万件，
每件成套化妆品单位成本90元。
（3）销售成套化妆品30万件，开具增值税专用发票，取得销售金额7200万元；零售成套化妆
品5万件，开具普通发票，取得销售收入额1404万元。
（4）2000年9月30日，销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2000年2月1日购
进并投入有效使用，支付外购金额60万元，在使用期内按10年期限计算摊销。
（5）发生产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元其中含业务招待费6
0万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用为40万元。
（6）7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元（不含增值税税额），10月取得保险公司
赔款10万元。财产损失已报经主管税务机关批准，同意税前扣除。
（7）从联营企业分回税后利润30.4万元；联营企业为沿海经济开放区一生产性外商投资企业
，“二免三减半”优惠期已满。联营企业当地未征收地方企业所得税。
（8）本年度查补1999年度消费税、城建税及教育费附加共计8万元。
（9）本年度新上技改项目（符合技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策）购置国产
设备400万元，上年度应纳企业所得税税额为420万元。
要求：根据所给资料回答下列问题（企业所得税税率33%，消费税税率30%，教育费附加征收
率3%）：
（1）2000年度税前会计利润是（ ）；
A．1630.99万元 B．1590.99万元 C．1639.99万元 D．850.99万元
（2）2000年度该公司实际应缴纳入库的所得税是（ ）；
A．368.99万元 B．420.99万元 C．371.63万元 D．420万元
答案：（1）A
产品销售收入＝7200＋1404÷（1＋17%）＝8400（万元）；
应纳增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额＝8400×17%＋30×17%－425＝1008.1（
万元）；
应纳消费税额＝8400×30%－2600×30%＝1740（万元）；
产品销售税金及附加＝1740＋（1008.1＋1740×（7%＋3%）＝2014.81（万元）；
产品销售成本＝（30＋5）×90＝3150（万元）；
产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加＝8400－
3150－700－2014.81＝2535.19（万元）；
其他业务支出＝60－60÷（10×12）×8＋5＋5×（7%＋3%）＝61.5（万元）；
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出＝100－61.5＝38.5万元；
营业外支出＝30＋30×17%－10＝25.1万元；
税前会计利润总额＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用＋投资收益－营业外
支出－以前年度损益调整＝2535.19＋38.5－640－300＋30.4－25.1－8＝1630.99（万元）。

（2）Ｄ
应纳税所得额调整如下：
①允许扣除的业务招待费＝1500×5%O＋（8400＋100－1500）×3%O＝28.5（元）；
业务招待费超支额＝60－28.5＝31.5（万元）。
②技术开发费比上年增长比例＝（80－40）÷40×100%＝100%＞10%
允许加扣应纳税所得额＝80×50%＝40（万元）。
③以前年度损益调整科目应予剔除。
④从联营企业分回的税后利润应予单独补税。在计算生产、经营所得额时先予剔除。
调整后应纳税所得额＝1630.99＋31.5－40＋8－30.4＝1600.09（万元）；
应纳所得税额＝1600.09×33%＝528.03（万元）；
分回利润应补税额＝30.4÷（1－24%）×（33%－24%）＝3.6（万元）。
计算投资抵免所得税：
允许在2000年~2004年抵免的所得税税额＝400×40%＝160（万元）；
新增税额＝528.03＋3.6－420＝111.63（万元）；
允许抵免所得税111.63万元，剩余部分（160－111.63）可在以后年度抵免。
该企业实际应纳所得税额＝528.03＋3.6－111.63＝420（万元）。
按照现行有关会计制度规定，股份公司的“以前年度损益调整”科目金额结转“利润分配—未分配
利润”账户，不影响本年度会计利润应纳税所得额；如果是非股份公司，则结转至“本年利润”账
户。在计算本年度应纳税所得额时，应将该科目的金额予以剔除。