工效挂钩企业工资税前扣除有何规定
某厂1999年经批准实行工效挂钩办法发放工资，该厂1999年提取工资258942.60元，实际发放
237640.25元，同时根据提取工资258942.60元计提了职工福利等。剩余21302.35元经厂办公会
研究，主管部门同意计入企业的工资储备基金专户，税前列支工资258942.60元。2000年主管税务
机关检查时指出，该厂的做法是错误的，应按实际发放工资额在所得税税前扣除。请问这种说法是
否有依据？剩余的21302.35元工资储备基金如何处理？以后发放是否不能税前扣除？
答：税务机关的说法是正确的。国税发[1998]86号文件《关于工效挂钩企业工资税前扣除口
径问题的通知》中规定：“经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的
工资额可在当年企业所得税税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工
资额部分，不得在企业所得税税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时
，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税税前据实扣除。”
2000年发布的《企业所得税扣除办法》（国税发[2000]84号）也对这一问题做了同样的规定
。
但应当注意的是，该文件只规定超过实际工资发放额部分用于建立工资储备基金时，在以后年度发
放准予税前扣除。如该部分未用于以后年度发放工资，而转入福利费、招待费等其他用途，则不得
在税前扣除。