委托加工应税消费品的会计处理
委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料进行加
工的应税消费品。《消费税暂行条例》及实施细则对委托加工应税消费品如何缴纳消费税有如下规
定：
（1）消费税纳税义务发生时间：委托方纳税义务发生时间为委托方向受托方提货的当天；受
托方扣缴义务发生时间为受托方在向委托方交货的当天；
（2）受托方扣税方法：应按受托方的同类应税消费品的销售价格计算应代扣的消费税，没有
同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；
（3）已代扣的消费税款处理问题：委托加工收回后的应税消费品，委托方如用于连续生产应
税消费品，所纳税款准予按规定抵扣，会计核算上记入“应交税金——应交消费税”账户的借方；
如直接出售或连续生产非应税消费品，则不再征收消费税，会计核算上记入“委托加工材料”、“
原材料”、“产成品”、“生产成本”账户的借方。
但在实际操作中，收回的“委托加工材料”可能部分用于连续生产应税消费品，部分向其他单
位直接出售，这样，对受托方已代扣代缴的消费税，委托方在会计处理时将难以确定。
为了既能准确核算委托加工应税消费品连续生产应税消费品的消费税抵扣，同时又能对改变用
途的委托加工应税消费品准确地核算其销售成本（或产品成本），笔者认为，应在“应交税金——
应交消费税”明细账下设“待扣消费税”账户。
下面将举例说明：
例：某酒厂委托Ａ厂加工粮食白酒，酒厂和Ａ厂均为增值税一般纳税人。酒厂提供原材料玉米
12000公斤，金额10000元，加工成白酒4000公斤，支付加工费2000元，增值税340元，运费200元，
运费发票为运输部门提供的普通发票。（A厂没有同类产品的销售价格）会计处理如下：
受托方（Ａ厂）
在收到委托方提供的原材料玉米时，应在备查簿上记载“受托加工材料——玉米”的数量与金
额，以便核算。
（1）收取加工费时
借：银行存款 2340
贷：其他业务收入 2000
应交税金——应交增值税（销项税额） 340
（2）代扣消费税时
应代扣消费税额＝（10000＋2000）／（1－25%）×25%＝4000。
借：应收账款 4000
贷：应交税金——应交消费税 4000
（3）上缴代扣消费税时
借：应交税金——应交消费税 4000
贷：银行存款 4000
（4）收到委托方代扣的消费税款时
借：银行存款 4000
贷：应收账款 4000
委托方（酒厂）
（1）发出玉米时
借：委托加工材料——玉米 10000
贷：原材料——玉米 10000
（2）支付加工费及运费
借：委托加工材料 2186
应交税金——应交增值税（进项税额） 354
贷：银行存款 2540
（3）支付代扣消费税时
借：应交税金——应交消费税（待扣消费税） 4000
贷：银行存款 4000
（4）收回委托加工材料（白酒）时：
借：原材料——白酒 12186
贷：委托加工材料 12186
委托方将收回的白酒作如下两种情况处理：
A．将500公斤白酒直接对外出售
①出售白酒取得收入2300元（不含税）：
借：银行存款 2691
贷：其他业务收入 2300
应交税金——应交增值税（销项税额） 391
委托加工白酒成本单价：（10000＋2186）÷4000＝3.05元／公斤；
②结转白酒销售成本
借：其他业务支出 2025
贷：原材料——白酒 1525 （3.05×500）
应交税金——应交消费税（待扣消费税） 500（4000×500÷4000）
因为委托加工的白酒已代扣了消费税，故收回的白酒直接销售时不再征收消费税。
B．将2000公斤白酒用于连续生产果木酒
①月末销售果木酒取得收入12000元（不含税）：
借：银行存款 14040
贷：产品销售收入 12000
应交税金——应交增值税（销项税额） 2040
②代扣消费税转入抵扣
借：应交税金——应交消费税 2000
贷：应交税金——应交消费税（待扣消费税） 2000（4000×2000÷4000）
③计提果木酒消费税
借：产品销售税金及附加 3000
贷：应交税金——应交消费税 3000（12000×25%）
④上缴消费税
借：应交税金——应交消费税 1000
贷：银行存款 1000
期末“应交税金——应交消费税（待扣消费税）”借贷方相抵后，借方余额为1500元，恰好是尚未
领用（或销售）的委托加工材料（白酒）被代扣的消费税（4000×1500÷4000）。