个人独资企业财产出租、转让的筹划
按照我国《个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。由于个人
独资企业的投资人是一个自然人，对企业出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营
方式等事项均由投资人一人作主。从权利和义务上看，出资人与企业是不可分割的。投资人对企业
的债务承担无限责任，即当企业的资产不足以清偿到期债务时，投资人应以自己个人的全部财产用
于清偿，这实际上将企业的经营与投资人的责任连为一体。正因为如此，《个人独资企业法》没有
对投资者注册资金的最低限额作明确规定。
对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的财产，虽然个人独资企业投资人对企业的债务要
承担无限责任，但是，投资人的财产和企业财产仍是有区别的：一是《个人独资企业法》明确规定
，投资人申办个人独资企业，要申报出资，这一出资的财产与投资人的其他财产不同；二是企业应
有一定稳定独立的资金，这是企业生产经营的需要；三是将两者的财产加以区别，有利于计算企业
生产经营成果。
《个人独资企业法》对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提
供了税收筹划的空间。
《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）规定，
从2000年1月1日起，对个人独资企业按“生产、经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税
。《通知》第四条规定，个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余
额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动
所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产
出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。根据此项规定，如果个人独资企业将账
面的固定资产对外出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目征
税，而是并入企业的应纳税所得额统一按“生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的
与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益，应按“财产租赁所得”
或“财产转让所得”项目单独征收个人所得税。因此，如果投资者将可用于经营的财产投入企业（
增资），或将其所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财产出租、转让收益的应税
项目和适用税率，从而达到减轻税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案。
财产租赁收益的筹划
某个人独资企业2000年度实现生产经营所得60000元，另外，固定资产出租取得收益18900元（
年租赁收入20000元，与之相关的税费1100元）。
如果该财产作为企业财产租赁收益并入生产经营所得统一纳税，应纳税额为20865元［（6000
0＋18900）×35－6750］。
如果该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税，则应纳税额
为3024元［18900×80%×20%］；“生产、经营所得”应纳税额为14250元 （60000×35%－675
0，合计应纳税额为17274元。
第二种情况比第一种情况减轻税负3591元，应该选择第二种处理办法。在实际操作中，如果该
财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产（下同）
。
财产转让收益的筹划
某个人独资企业2000年度实现生产经营所得100000元，另外，取得财产转让收益41700元（不
动产原值30万元，已提折旧20万元，转让价15万元，转让过程中发生的税费约为8300元）。
方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额为42845元
［141700×35%－6750］。
方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。应纳税
额为8340元（41700×20%）；“生产、经营”所得应纳税额为28250元（100000×35%－6750），
投资者合计应纳税额为36590元。
方案二比方案一减轻税负6255元（42845－36590）。
上例中，如果财产转让价格为60000元，转让税费约为3300元，则转让收益＝60000－（30000
0－200000）－3300＝－43300（元）。两种方案计算的应纳税额如下：
方案一：应纳税额为13095元［（100000－43300）×35%－6750］；
方案二：“财产转让所得”应纳税额为零；“生产、经营所得”应纳税额为28250元（100000
×35%－6750），应纳税额合计28250元。
方案二比方案一增加税负15155元，应选择方案一。
从以上计算结果可以看出，纳税人根据需要通过增资或减资，将企业财产与个人财产进行相互
转化，可以改变适用税目、税率，从而改变税负。
应当指出，由于生产、经营所得适用5%~35%的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的
生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的
税负不同，纳税人可以根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较轻税负的方
案，从而达到减轻税负的目的。
需要注意的是，国税函[2001]84号文件明确规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回
的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所
得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对纳税人取得的利息、股
息和红利收入不可采取上述筹划策略。