固定资产折旧应该“算头不算尾”

固定资产在物质资料的生产中，由于其前期质量高、精度高、效
率高、费用低，符合当时的生产条件，自然其产生的产品多、质量
好、成本低、消耗少。当然其前期转移到产品中的价值也就比较多；
后期固定资产因有形损耗和无形损耗的影响，价值也就比较少了。因
此固定资产的生产前期应尽量地多计折旧、早计折旧；后期应逐渐减
少折旧。因此直线折旧法便逐渐显得不合理，逐渐遭淘汰。加速折旧
法随之产生，并很快地推广开来。加速折旧法是符合实际情况和客观
规律的有强大生命力的新生事物，顺理成章、符合情理的必然能够为
规章制度所确立。我国目前对固定资产折旧起始月份的规定：“算尾
不算头”，即固定资产投入使用的月份不计提折旧，而退出使用月份
照提折旧，显然是不合理的。
假设某一固定资产（除净残值外）价值１０万元，使用年限为１
０年，按直线折旧法计算，年折旧额为１万元。按二倍余额法计算则
第一年折旧额为２００００元；第二年折旧额为１６０００元；第三
年折旧额为１２８００元；第四年折旧额为１０２４０元；以后每年
的折旧额均为６８２６６７元，但第一年的折旧额与第二年折旧
额、第二年的折旧额与第三年折旧额相比均为８０％，按年数总和法
计算则第一年的折旧额为１８１８１８２元；第二年的折旧额为１
６３６３６４元；第三年的折旧额为１４５４５４５元；第四年
的折旧额为１２７２７２７元；第五年的折旧额为１０９０９０
９元；第六年的折旧额为９０９０９１元；第七年的折旧额为７２
７２７３元；第八年的折旧额为５４５４５５元；第九年的折旧
额为３６３６３６元；第十年的折旧额为１８１８１８元。第十
年折旧额仅为第一年的１／１０，同理年内的第一个月的折旧额也应
比第十二个月多，即起始月份应计提的折旧额约为结束月份应计提折
旧额的１０倍以上。因此，算尾不算头已减少折旧额９０％以上。
笔者认为，由于固定资产的生产效能在使用的早期最高，随着时
间的推移，经济效用逐步下降，为了更好地体现收入与费用的配比原
则，应在经济效用高的早期计提较多的折旧。固定资产的使用早期修
理维护费用通常较少，以后逐期递增，也应该早期多提、早提折旧，
在现今科学技术迅猛发展的情况下，固定资产无形损耗成为不可忽视
的折旧考虑因素，甚至比有形损耗更为突出，为了避免或减少遭受技
术淘汰可能带来的损失，也有必要在早期早提、多提折旧。特别是在
现今大多数执行直线折旧法的情况下，固定资产的折旧时间更应尽早
开始，应该“算头不算尾”，这不仅合情合理，也很有必要，也有利
于设备的更新、技术的进步、资金的周转、潜亏的减少，更有利于科
技的发展，经济的发达，社会的进步。
采用固定资产“算头不算尾”的折旧方法，在实务操作中是没有
问题的，因为折旧计提都是在月末进行，原值、余值都可以从账面直
接抄取。采用固定资产“算头不算尾”的折旧方法，只是开始时推迟
了折旧部分的所得税，但却加快了企业的资金周转、潜亏的减少，有
利于新技术的引进和开发，设备的更新换代。利弊相比，利多于弊。