构建符合公共财政要求的税收制度

实行公共财政国家的税制特点
第一，税制结构类型的复合性。复合税制又划分为不同的结构类
型。划分标志是主体税种的选择，它决定税制结构的性质和主要功
能。发达国家的现行税制表现为以所得税为主体的税制结构，即所得
税占总税收入的比重最大，而且随着社会保障制度的逐渐完善，社会
保障税也成为税制体系中的主要税种之一，税种数量多达５０～８０
个。发展中国家的税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结
构，税种数量一般不超过２０个，商品税一般占其税收总额的比重为
７０％～８５％。低收入国家商品税和所得税之比为７０∶２６；中
等收入国家为４９∶４３。
第二，较高的宏观税负水平。以税收总额占国内生产总值的比重
来衡量，可划分为三类：高税负国的比重在３０％以上；中等税负国
的比重在２０％～３０％之间；低税负国的比重在２０％以下。
第三，世界性的税制改革走向。进入２０世纪９０年代以来，世
界性税制改革的主要走向是：降低税率、减轻税负，扩大税基，调整
税种结构，简化征税制度，加强稽查管理。在征管办法上推行征、
管、查三分离，征管手段电脑化。严格征税、严格稽查，严厉惩罚。
确立与公共财政相适应的我国税制结构和税负水平
第一，我国税制结构的目标模式。据１９９９年中国税务年鉴的
资料统计，１９８８年我国地区组织的税收收入总计８６５６７亿
元。其中以增值税、消费税、营业税为主体的商品课税额为６３１１
８亿元，占７２９％；内外资企业所得税和个人所得税额１３７
７４亿元，占１５９％。其他税种收入只有１１２％。总的来
看，流转税比重过高，所得税比重过低，财产税的位置不突出。与建
立公共财政相适应，我国应建立起以流转税和所得税为主体、财产税
和其他税种相配套的现代税制体系。要适当降低流转税比重，使流转
税和所得税比重由现在的７３∶１６转变为５０∶３９。这就要在税
收政策和制度上采取措施，逐步降低流转税比重，提高所得税比重。
第二，提高宏观税负水平，使之达到中等国家２０％～３０％的
税负水平。据有关资料，１９９０年我国的宏观税负为１５２％，
１９９１年为１３８％，１９９２年为１２４％，１９９３年为
１２３％，１９９４年为１１％，１９９５年为１０３％，１９
９６年为１０２％。从１９９７年开始上升，１９９７年为１１
１％，１９９８年为１１７％，１９９９年为１２３％，２００
０年为１４６％。要争取通过税费改革等税制改革，在２０１０年
使宏观税负达到２０％左右。使税收总额由２０００年１３万亿元
达到２２万亿元～２５万亿元左右。
建立适应公共财政要求的税收制度
第一，推进税费改革，规范政府收入分配体制。目前我国的预算
外资金近４０００亿元，制度外预计也在４０００亿元左右。如果逐
步将预算外和制度外资金通过税收形式纳入国库，我们就可以实现宏
观税负达到２０％的目标。可见，按照公共财政理论的基本要求，从
制度上规范税收与收费的适用范围，是提高宏观税负的重要途径。
第二，按照入世的要求，完善流转税制改革。一是完善增值税制
度，逐步推进消费型增值税改革。二是完善消费税制。适当扩大消费
税征收范围。如选择一些高档消费品或税基广泛的消费品征收消费
税。在适当时由生产环节征收改为零售环节征收，合理调整税率等。
三是改革出口退税机制。由直接退税向间接退税转变。完善严密的内
控机制。四是适当调整营业税税率。适当提高高档消费或休闲性消费
的税率。五是适应我国加入ＷＴＯ的需要，继续合理降低关税水平，
优化关税税率结构，推动关税制度进一步完善，并清理所有与入世有
关条款相抵触的法律法规。
第三，完善直接税制，提高直接税收比重。一是统一企业所得税
制，促进企业公平竞争。二是完善个人所得税。要扩大个人所得税
基，实行综合与分类相结合、以分类为主的税制。缩小扣除范围，降
低税率，消除个人与企业之间的双重课税。三是开征社会保障税。建
立现代企业制度，完善生产要素市场，健全社会保障体系，开征社会
保障税是重要的配套措施。应根据全国现行社会保障筹资实际负担水
平和保障项目支出的基本要求，合理设计社会保障税率和个人与企业
之间的负担比例。
第四，改革地方税制，健全完善财产税制，提高地方税收比重。
地方税制的改革，要合理划分税权，赋予地方适度的税收立法权；凡
收入归中央财政的税种由中央立法，收入归地方的税种可视情况由中
央赋予地方一定的立法权。合理设置税种，优化地方税的税种结构。
特别是不断优化财产税、行为税，逐步提高其比重，达到税收收入２
０％的比重。