ＷＴＯ原则与中国所得税制度改革

为了促进贸易自由化和资源全球有效配置，ＷＴＯ延续确定了最
惠国待遇原则、国民待遇原则、互惠互利、市场准入原则、公平竞争
原则、透明度原则等。面对这些原则，我国现行的所得税制度尚难以
完全适应ＷＴＯ的要求，且在保障国家经济利益方面也存在诸多问
题，亟待进一步改革和完善。
１合理界定纳税人的身份
合理界定纳税人的身份是执行税收国民待遇原则的重要环节之
一。因它不仅涉及纳税人将要面临的税种是企业所得税还是个人所得
税，同时也涉及纳税人在确定的税种中是要承担无限纳税义务还是有
限纳税义务的问题。如果纳税人界定不清楚，就有可能导致重税逃税
现象，既不利于税负公平，也不利于体现税收的国民待遇。改革后的
所得税，应统一以企业法人作为企业所得税的纳税人，把属于自然人
性质的个人划归为个人所得税的纳税人。
２统一内外企业所得税
统一税率。根据我国的实际情况，统一后的企业所得税税率应本
着效率优先，兼顾公平的原则设计，宜采取单一比例税率和累进税率
相结合的形式。这是因为单一比例税率形式简单明了，透明度高，比
较直接地反映了横向公平原则。但是由于我国是一个发展中国家，各
地经济发展极不平衡，采取累进税率，能够体现效率优先量能负担的
原则，但考虑简化计算，累进税率的档次应尽量地少，可设置二档税
率。
统一税基。主要统一工资支出、交际应酬费支出、捐赠支出、坏
账损失、固定资产折旧残值估定等方面的列支标准，并且应纳税所得
的各项列支和扣除项目标准应自成体系，有独立的法规，与现行的财
务会计制度脱轨，并明确它们之间的关系，使我国的企业所得税法与
国际惯例接轨。
统一税收优惠。统一的税收优惠政策应该以产业政策导向为主；
缩小开放地区的多层次鼓励性优惠；取消现行社会福利、劳动就业、
校办工厂等的税收优惠，以实现内外资企业统一的国民待遇；改进优
惠方式，加强间接优惠的调节力度。
统一管理。主要包括统一明确企业所得税的纳税期限及申报期
限；将税收优惠政策的制定权完全收归中央，并保证执行过程中的政
令统一；强化税收监督体系，加大监督力度和广度，在法和罚上保证
税法的统一性和严肃性。
３完善个人所得税
转换个人所得税课征模式。摒弃分类所得课税模式，采用综合所
得课税模式，并规定以年度为课征期，把定额和定率相结合的费用扣
除法改为当前许多国家普遍采用的“因素扣除法”。支付能力原则是
现代课税制度的最适原则，而综合所得课税模式恰恰能体现这一原
则。因此建议在未来个人所得税法修订中，考虑采用按支付能力纳税
的综合所得课税模式，以适应加入ＷＴＯ后个人收入来源多元化及税
收要求更加公平的需要。另外，鉴于个人的支付能力的高低只有经过
一个较长时期才能全面地反映出来，为此应规定以年度为课征期，改
变按月和按次征收的方法。
普遍推行个人所得税自行申报制度。同时建立和完善税务代理制
度，为推行自行申报纳税制度提供社会化或专业化服务，加快计算机
税收信息系统的开发步伐，建立以电脑化为主要标志的现代化管理系
统，使个人所得税的税务登记、申报征收、催报催缴和稽查等全过程
通过微机系统进行处理，使自行申报纳税工作迈向现代化。
调整偷逃个人所得税行为的处罚标准。从重处罚那些不申报者或
申报不实者。 确定个人所得税的隶属关系。把个人
所得税划归国家税务局征收，使之成为中央税或中央地方共享税。这
不仅有利于加强个人所得税的征管，而且有利于加强中央的宏观调
控。尤其是加入ＷＴＯ后，这种调控显得更为重要。
４提高所得税法地位与透明度
统一的企业所得税法应由全国人大统一立法，实施细则统一由财
政部和国家税务总局负责解释，各级政府和有关部门不得随意制定单
项或补充规定。其目的主要是加强税法的权威性和严肃性，为依法征
税提供法律依据。
财政部与国家税务总局在制定税收政策法规时，应该严格分工。
财政部主要管理税政，税务总局主要负责税收征管的有关法规的制
定，两者若在某些方面出现的业务交叉，应相互融通，而不能对同一
问题作出歧义性的政策法规或解释。地方在制定有关的地方法规时，
也必须保持与中央的政策精神相一致，以免出现政策重叠、交叉，甚
至相矛盾的现象。
增强可操作性。尽量减少税法中的一些原则性意见，多制定一些
具体的可操作性的规定、条例。这样一方面可以使税法本身更为透
明，另一方面可增强执法者的实效性，使征纳双方心中有数，进一步
提高透明度。