长期股权投资：权益法下的会计处理
一、资料：
２０００年９月１日甲公司以１６０万元投资于乙公司，乙公司
在甲公司投资前的股本为５００万元，资本公积２０万元，盈余公积
４０万元，未分配利润２０万元。根据投资协议，甲公司的投资份额
应占乙公司所有者权益的２０％。
二、要求：
编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录。
三、答案：
甲公司投资后乙公司所有者权益数额：
（５００００００＋２０００００＋４０００００＋２００００
０）÷（１－２０％）＝７２５００００（元）；
甲公司应享有乙公司所有者权益份额：
７２５００００×２０％＝１４５００００（元）；
甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额：
１６０００００－１４５００００＝１５００００（元）；
投资时：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）１６０００００
贷：银行存款 １６０００００
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １５０００
０
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） １５００００
股权投资差额的摊销：
２０００年摊销额：
１５００００÷１０÷１２×４＝５０００（元）；
借：投资收益——股权投资差额摊销 ５０００
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） ５０００
２００１年～２００９年每个年度的摊销额：
１５００００÷１０＝１５０００（元）；
借：投资收益——股权投资差额摊销 １５０００
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １５０００
２０１０年摊销额：
１５００００÷１０÷１２×８＝１００００元；
或１５００００－５０００－１５０００×９＝１００００元；
借：投资收益——股权投资差额摊销 １００００
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） １００００
四、解题指导：
１．股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投
资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者
权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额应在取得股
权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。
２．当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，
应按其差额相应调减初始投资成本，当初始投资成本低于应享有被投
资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调增初始投资成本。新的
投资成本（即初始投资成本减去或加上股权投资差额后的余额）应等
于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。
３．对于股权投资差额的处理，我国会计制度规定，应按一定的
期限内平均摊销计入损益。如果投资合同规定了投资期限的，股权投
资差额的摊销期限按投资期限摊销；如果投资合同没有规定投资期限
的，股权投资差额按不超过１０年（含１０年）的期限摊销。
４．在股权投资差额摊销时，初始投资成本高于应享有被投资单
位所有者权益份额的，股权投资摊销额应冲减每期的投资收益，记入
“投资收益”账户的借方；初始投资成本低于应享有被投资单位所有
者权益份额的，股权投资摊销额应增加每期的投资收益，记入“投资
收益”账户的贷方。本题内容为前者，因此，应记入“投资收益”账
户的借方。
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