工资、薪金与劳务报酬的转换筹划
叶先生2000年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，叶先生同月为Ａ企业提供
技术服务，当月报酬为2400元，叶先生缴纳了320元的个人所得
税。同收入差不多的其他人相比，叶先生觉得自己缴税太多，询问有没有办法少缴一点税？
叶先生遇到的问题很常见，进行筹划可以降低税负。
随着经济的发展，工资水平的提高，越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的
标准，因而，对其筹划也就具有了一定的现实意义。尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化，
为个人所得税的筹划也提供了更大的空间。
根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%~45%的九级超额累进税率；劳
务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。根据《个人所得
税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率（具体税率
见附表）。
由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金
所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开
，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可
能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别
。
工资、薪金所得，指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇
佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种
技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围，《个人所得税法
实施条例》有较为明确的界定。两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇
佣与被雇佣的关系，而后者不存在这种关系。
实例分析
案例之一：
将劳务报酬转化为工资、薪金所得
如叶先生情况，如果叶先生与Ａ企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得
与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。叶先生工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额
800元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：
（2400－800）×20%＝320（元）。
如果叶先生与Ａ企业有固定的雇佣关系，则由Ａ企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位
支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：
（2400＋400－800）×10%－25＝175（元）。
可见，如果叶先生与Ａ企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元，一年可以节税
145×12＝1740（元）。
这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用
的税率低，因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必
须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有
劳动合同。
案例之二：
将工资、薪金转化为劳务报酬所得
假定朱先生是一高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。
如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳
所得税额为：
（62500－800）×35%－6375＝15220（元）。
如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人
所得税，税额为：
［62500×（1－20%）］×30%－2000＝13000（元）。
因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元。
案例之三：
两项收入分别计算
在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。
如：刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计
院的劳务报酬收入40000元。
根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：
工资、薪金收入应纳税额为：（40000－800）×25%－1375＝8425（元）；
劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20%）×30%＝9600（元）。
刘小姐该月应纳税额为18025元。
如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：
（40000＋40000－800）×35%－6375＝21345（元）。
如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：
（40000＋40000）×（1－20%）×40%－7000＝18600（元）。
可见，分开缴税比转化后缴税少。
因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减
轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位
代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的
空间。
下表所指的每次应纳税所得额，是指每次收入额减除费用800元（每次收入额不到4000元时）
或者减除20%的费用（每次收入额超过4000元时）后的总的收入余额。