税务处罚对提高纳税意识的作用

一、税务处罚的作用
税务处罚在提高纳税意识中主要有以下几种作用：一是惩戒作
用。对违反税法的纳税人给予必要的行政处罚，主要是惩戒教育当事
人以后不要再违法，让当事人知道违反税法和违反其他法律一样要受
到应有的惩罚，使当事人觉得违法得不偿失，不敢在税法面前掉以轻
心。二是警示作用。对违反税法的纳税人进行了处罚，也是给没有违
反税法的纳税人一种警示，让他们引以为戒，吸取教训。三是教育作
用。对因无知而违反税法的纳税人来讲，可以教育他从中学到有关税
法知识。纳税人以后会重视对税法的学习，从而达到宣传教育的目
的，进一步提高纳税意识。
二、税务处罚必须讲求法度
为了确保税务处罚的有效性，在进行税务处罚时必须讲求法度，
既遵循实体法，还要遵守程序法。具体讲，就是要讲求“严、实、
准”。
所谓“严”，就是要严格执法，该处罚的必须要处罚，并且做到
一视同仁，不能搞网开一面；也不能对没有违法的进行处罚。否则不
仅收不到应有的效果，而且会有负面作用。
所谓“实”，就是要以事实为依据，以法律为准绳，处罚时要讲
求事实，要有真凭实据，才能进行处罚，否则税务处罚无效。
所谓“准”，就是在进行处罚过程中，主体要合法，量刑要准
确，程序要到位，不能重实体轻程序。据统计数字显示，１９９９年
全国共发生税务行政诉讼案件１７６４起，其中税务机关的胜诉率为
３４％，而被法院认定为违法、不当或部分违法、不当的案件则占到
了６６％。这说明，税务部门在执法时尚存在许多问题，要进一步加
强和完善，否则不仅仅是败诉的问题，而且会影响税务执法的权威
性，在纳税人心目中造成一种负面效应，从而影响了依法纳税的积极
性。
三、税务处罚应与税法教育相结合
处罚不是目的，主要是教育纳税人，让纳税人认识到依法纳税的
重要性，从根本上消除在纳税观念上的误区，从而树立一种自行申报
纳税的意识。因此，在对违法的纳税人进行处罚时，要把教育纳税人
放在首位，不能只讲处罚不讲教育，要做到先教育后处罚，让被罚的
纳税人真正认识到所犯错误的严重性，使他被罚得心服口服。那么，
如何才能做到处罚与教育相结合呢？
一是在履行告知程序时要详细，不能只告知所违反的条款，让纳
税人自己去找具体内容。要告知纳税人如何做才是正确的，让他以后
不要再犯。二是每年针对本年度受处罚的纳税人举办一次税法知识培
训班，对他们进行专门教育。三是不限制听证条件，对处罚数额小的
可以集体处罚，统一听证，并组织别的纳税人旁听，这样可以教育一
部分纳税人，起到处罚一个教育一片的效果。