增值税纳税中的会计误区

会计误区例释
误区之一：以旧换新、还本销售、以物易物等特殊方式不作销售
处理。
以旧换新是纳税人销售货物的同时，有偿收回旧货物的形式，应
按新货物的同期销售价格计算销项税额，不得扣减旧货物的回收价
格。
还本销售是纳税人在销售货物后，在一定期限内由销售方一次或
分次退还购货方部分或全部价款。还本销售的销售额就是货物的实际
销售额，而不得从销售额中扣减还本支出。
以物易物是购销双方不以货币而以同等价格的货物相互结算，以
实现货物销售的一种方式。以物易物双方都必须作购销处理，以各自
发出的货物核算销售额计提销项税额，以各自收到的货物核算购货成
本计提进项税额。
误区之二：折扣销售混同于销售折扣。
折扣销售是销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方数量较大
等原因而给予购货方的价格优惠。因折扣是在实现销售时同时发生
的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按扣除折扣
后的金额作为销售额计提销项税额；如果折扣额另开发票，不论会计
上如何处理，都不得从销售额中扣除折扣额。
１．折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是销货方在销售货物或
应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款而给予的折扣优惠，它发生
在销售货物之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得抵
减销售额。
２．销售折扣不同于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其
品种、质量等原因，为避免购货方退货而给予的一种价格折让。二者
虽然都是发生在销售货物之后，但销售折让的实质是原销售额的实际
减少，所以可以按折让后的金额作为销售额计提销项税额。
３．折扣销售仅限于货物价格的折让。如果销货方将自产、委托
加工或购买的货物用于实物折让，则实物金额不得从销售额中扣减，
而应按视同销售进行处理。
误区之三：视同销售业务视而不见或一概而论。
纳税人将自产、委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个
人消费，或将自产、委托加工、购买的货物分配给股东、投资者或无
偿赠送他人时，应按视同销售计算增值税。但在实际执行过程中，有
的纳税人根本不作销售处理，有的虽作销售处理，但对于是否开具增
值税专用发票，如何确定计税价格，是否通过“产品销售收入”账户
核算等各行其是。
１．纳税人将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利
部门或无偿赠送给社会公益部门，应计提销项税额，但不得开具专用
发票，不通过“产品销售收入”账户核算直接结转成本。
２．纳税人将自产、委托加工、购买的货物用于投资、无偿赠送
给一般纳税人时，可开具专用发票，以便于接受单位进行进项抵扣，
也不通过“产品销售收入”账户核算。
３．纳税人将自产、委托加工、购买的货物分配给股东、投资者
时，直接以货物流出的形式体现货币流出，应计提销项税额，开具专
用发票，并通过“产品销售收入”账户核算。
如何消除误区
首先，把税务会计从企业财务会计中分离出来，设置专门的税务
会计机构，制定专门的税务会计准则，配备专职的税务会计人员，独
立于企业之外，对企业经营活动和资金运动进行独立的核算和监督，
充分保障国家和纳税人的合法权益。
其次，完善税收制度，规范税收征管，强化依法治税，加大打击
力度，严查重罚，严厉打击各类偷逃税、避税行为，并充分利用新闻
媒体进行曝光。
第三，建立、完善注册会计师制度，由国家认可的注册会计师对
企业的经营活动和会计报表进行监督和审计。
第四，完善税务代理制度，使税务代理真正独立于税务机关和企
业之外，避免对税务代理的行政干预，使之真正发挥中介机构的工作
职能和作用，为税收工作服务，为纳税人服务。
第五，全面推行纳税人信誉等级制度，纳税人不分规模大小、纳
税多少，一律按纳税申报质量划分为若干等级，实行挂牌制或统一颁
发等级证书，作为企业对外经济活动的信誉凭证，直接影响企业的外
部形象和经济活动，督促企业严格依法纳税，切实提高企业的纳税申
报质量。