税收流失估计应科学

不久前，清华大学一教授在其发表的“对９０年代后半期中国腐
败的经济损失估计”（《北京观察》２００１年６期）一文中，对中
国的税收流失规模做了估计。该文认为２０世纪９０年代后半期每年
各类税收流失５７００亿元～６８００亿元，其中关税１５００亿元
～２０００亿元，增值税流失１５００亿元～２０００亿元，营业税
流失１０００亿元左右，土地、资源税流失１０００亿元左右，地下
经济偷逃税流失７００亿元～８００亿元。笔者认为，这样的估计有
违科学要求。
１该文估计增值税流失时缺乏细致分析。该文说：“作者研究
发现，实际增值税比率（是指增值税与工业附加值之比）１９９４年
至１９９７年期间为１０％～１２％，大大低于１５％～１７％的名
义税率，”该文由此估计每年少征增值税１５００亿元～２０００亿
元。
笔者以为，首先，我国增值税税率除免税规定外有三档税率：出
口货物是零税率，农林牧业、水产品、食用植物油、部分粮食复制
品、自来水、各种用气（煤气等）、居民用煤、书报杂志、农用生产
资料、金属与非金属矿的采选产品等是１３％税率，其他货物是１
７％税率。该文的所谓１５％～１７％的名义税率就有误。
其次，直接用实际所征得的增值税与统计的工业增加值相比得到
其比值为１０％～１２％，进而认为其低于规定的增值税率，这是欠
科学的。暂且不考虑统计的工业ＧＤＰ可能偏大这一因素，如要估计
流失的增值税就应该仔细地分行业（或分税率）估计。如果眉毛胡子
一把抓则必然有违实际。据统计，全国有近８００万个工业企业，其
中集体企业１６０万个，个体企业６００万个。在工业ＧＤＰ中，国
有及国有控股企业占１／３左右；１９９４年～１９９７年国内增值
税总量分别为２３０８亿元、２６０２亿元、２９６２亿元、３２８
４亿元。显然文中说每年流失增值税达１５００亿元～２０００亿
元，即流失４０％以上！如果考虑到已被抓到的偷税逃税及罚款缴
纳，如果考虑到逃税者支出贿赂款，如果考虑到还有收“过头税”及
贷款缴税现象，则税款流失率至少要高于５０％，如此，中国的大多
数工业企业都是严重逃税户！每户企业平均逃税２万元以上。按１
１亿工业从业人员计算，人均逃税１５００元～２０００元，相当于
城市人均收入的４０％！显然这是不可能的。
２该文对营业税流失及个体私营经济税收流失的估计也明显偏
高。该文认为，全国每年营业税流失１０００亿元，个体私营经济流
失税收７００亿元～８００亿元。据了解，我国征收营业税的行业有
交通、建筑、金融保险、邮电、文体娱乐、服务业，这些行业的从业
人员至多７０００万～８０００万人。按此计算人均逃税１５００
元。这显然不合实际。该文简单地把营业税征收额与第三产业、建筑
业ＧＤＰ作比较，又将增加值改为营业额断定收税率至少下降一半。
这些都是不合统计口径的计算方法，也许该教授应走出书房听听税务
机关、纳税人的意见，然后再作计算，把研究工作做得细一些。至于
个体私营经济的税收流失计算，则与增值税、营业税流失计算存在重
复或部分重复。
３该文认为，税收流失规模１９９５年～１９９８年每年为５
７００亿元～６８００亿元，占ＧＤＰ的７６％～９１％（为简
化计，我们取８４％）。假设该文的估计成立，则这部分流失税收
应归入ＧＤＰ的哪一个部分呢？在我国７万多亿ＧＤＰ中，固定资产
折旧、生产税净额、营业盈余均为１万多亿，全部劳动者报酬（含货
币收入与实物收入，再分配收入，个体经营利润）为４万多亿，显
然，这部分流失税收难以归入ＧＤＰ的任何一个部分。如此，则我国
ＧＤＰ统计至少有８４％的误差，即我国ＧＤＰ应增大８４％。
不言而喻，这是一个需要慎重处理的问题。
笔者认为，流失税收估计在研究完成之后发表之前首先应与国家
统计局沟通，与国家税务总局沟通。从一定意义上说，流失税收估计
主要是一个统计性问题，而不是研究性问题。无论怎样，重要的是科
学估计。