企业分支机构的税收问题亟待解决

根据现行税收政策的有关规定，增值税纳税企业所属的、在同一
县（市）的分支机构，可以办理注册税务登记，与总机构实行统一核
算，合并申报缴纳增值税税款。由于企业与分支机构之间业务经营和
核算方式比较复杂，不少分支机构有经营自主权，对外独立进行购销
业务；有的分支机构实行内部独立核算，定期向主管部门报送报表。
而税务部门在税收政策上尚未制定与之相适应的具体规定，使得目前
总机构与所属非独立核算的分支机构之间在发票使用上、税收管理上
存在一些问题。
一、企业与分支机构之间核算方式不统一，给偷逃税款者造成了
可乘之机。在实际工作中，有的企业各分支机构本身不使用发票，不
单独设立账簿凭证，由总机构统一保管和使用发票，统一核算；有的
企业分支机构从总机构领取发票自己开具，独立设置账簿、凭证，内
部独立核算，每月向总机构报送财务报表。由于目前对企业与分支机
构核算方式没有明确要求，使得两种核算方式并存。不少企业对下属
的分支机构只注重利润指标完成情况的考核，淡化了对分支机构的经
营管理和财务监督，使得不少分支机构出现了发票违章、虚假报表等
现象；有的分支机构甚至搞账外经营，严重违反了税收法律法规的规
定，扰乱了正常的经济秩序。
二、有的企业与分支机构的行业性质不一致，税款抵扣时间难确
定。我国税法规定，工业企业购进货物应在购进的货物验收入库后才
能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物应在货款支付后才能申报抵
扣进项税额。在实际工作中，有的总机构属工业企业，其下属的非独
立核算的分支机构中有商业企业；或者总机构属商业企业，其下属的
非独立核算的分支机构中有工业企业。对这种总机构与分支机构所属
行业不一致的工商一体企业，分支机构购进货物税款抵扣时间是按总
机构所属行业确定还是按分支机构自身的行业性质进行确定，或者是
按工业或商业在销售额中的比例确定，税法未作明确规定。
三、企业与分支机构增值税专用发票的开具与取得不规范。根据
现行税收政策的规定，税务机关在发售增值税专用发票时，必须监督
纳税人在专用发票一至四联的有关栏目加盖销货单位戳记，包括销货
单位名称、税务登记证号等，经检验无误后才将专用发票交付纳税人
使用。那么，企业分支机构开具的发票“销货单位名称”、“税务登
记证号”等是加盖主管部门的印章还是加盖分支机构的印章，分支机
构购进货物取得的专用发票“购货单位名称”、“税务登记证号”是
填写总机构的名称还是填写分支机构的名称，政策没有明确规定，各
地执行不一。有些企业下设有几个分支机构，各分支机构之间实行内
部独立核算，各自设立账簿和记账凭证。对这种情况各分支机构之间
发生的真实业务往来不少单位开具了发票，有的单位甚至开具了增值
税专用发票，企业主管部门在税收处理上既计提了销项税额，同时又
抵扣了进项税额，企业总体税负没有发生变化。但出现了企业与分支
机构之间在发票开具和取得方面很不规范的现象。
四、企业所属的分支机构发生严重的偷税行为时，其偷税比例难
以确定。根据《刑法》的有关规定，纳税人偷税数额在１万元以上，
且偷税额占应纳税额比例在１０％以上的构成偷税罪。对企业分支机
构发生的偷税行为，其应纳税额是按企业总机构的应纳税额计算还是
按分支机构的应纳税额计算。例如，某企业分支机构搞账外经营偷税
２０多万元，偷税额占该分支机构应纳税额的６０％，占总机构总体
应纳税额的６％。如果按总机构的应纳税额计算，那么对该分支机构
发生的严重偷税行为，就会因偷税比例达不到法定比例而不能进行刑
事追究，从而使偷税分子逍遥法外。
五、分支机构从总机构中分离出来成为独立核算企业后，纳税人
在税收政策的执行上存在问题较多。不少分支机构发展到一定规模
后，从总机构中分离出来，成为独立核算的纳税企业，开始独立申报
缴纳税款，独立承担纳税义务。由于企业由非独立核算转为独立核算
后，纳税义务发生了根本性的变化，而企业对此认识不够，对税收政
策的学习又不到位，以至于不少分支机构独立核算后取得的增值税专
用发票，仍然使用原来非独立核算时的旧税号；还有的分支机构独立
核算后，销售货物仍然由原总机构代开增值税专用发票等。这些现象
严重违反了税收政策的有关规定。
为了强化税收管理，不断提高税收征管质量，税务部门应根据企
业与分支机构之间在税收管理上存在的问题，制定出与之相适应的具
体政策规定，不断健全和完善各项税收法规，使得各项税收管理工作
能够有法可依；税收管理部门应加强对非独立核算分支机构变更为独
立核算企业后的政策辅导和监督管理，确保这类企业能准确、规范地
执行税收政策；税务稽查部门应加强对企业所属的非独立核算分支机
构的纳税检查，通过严查重罚，堵塞税收征管漏洞，促进和提高税收
管理水平。