现行出口退税制度存在的问题

一、出口货物退（免）税运用范围较窄
目前，我国出口退（免）税仅限于增值税和消费税，并未涵盖所
有间接税，与ＷＴ０规则及国际税收惯例还有差距。
《关税和贸易协定》第６条规定：“一缔约国领土的产品输出到
另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费
时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销或反补
贴税。”以上所说的消费时缴纳的税捐是指货物应纳的间接税。我国
现行税制结构以间接税（流转税）为主体，除了增值税、消费税，还
有营业税以及随增值税附征的相关税费。
二、出口货物退（免）税率尚未实行完全的零税率
一是出口货物退（免）税率调整频繁。１９９４年税制改革后确
定出口货物退（免）增值税实行征税率和退税率一致的政策，仅仅实
行了一年多，由于国家经济紧缩、财政负担、出口骗税以及亚洲金融
风波等影响，先后于１９９５年和１９９６年两次大幅度降低出口货
物退（免）税税率，给我国外贸出口带来不小的冲击。以后随着国家
经济形势的逐步好转和打击出口骗税取得一定成效，为鼓励我国外贸
出口，国家又于１９９７年、１９９８年、１９９９年多次普遍或部
分提高了出口货物退（免）税税率，至２００１年按国家税务总局测
算的计算口径，出口货物平均退税率已达１５％左右，接近增值税１
７％的征税税率。
二是不同货物的出口含税率不一致。如现行机电产品征税率为１
７％，出口退税率也已调整为１７％，再如服装的出口退税率已调整
为１７％，而服装以外的纺织原料及制品退税率则调整为１５％，还
有２个百分点的差距。
三、对不同的出口企业采取不同的退（免）税办法
一是对外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业，对本环节
增值部分免税，进项税额退税。
二是对有进出口经营权的生产企业，以及没有进出口经营权的生
产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，对销项税额采取先征后退
的办法。
三是对部分有进出口经营权的生产企业，以及１９９４年１月１
日以后批准的外商投资企业对本环节增值部分免税，进项税额准予抵
扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税，
即“免、抵、退”税办法；除此而外对国家列名的钢铁企业销售“以
产顶进”钢材，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在
内销货物的应纳税额中抵扣，即“免、抵”税办法；对来料加工贸易
形式和出口有单项特殊规定的指定货物，对其出口货物免征增值税和
消费税。
以上不同的退税办法，对不同的企业在政策运用和退税结果上是
有所不同的，从而导致退税受益上的差异。在加工贸易出口上，对来
料加工两头在外的企业采取免税，导致企业放弃使用国内原材料而盲
目使用进口原材料，这不利于我国发展出口代替品。
四、出口退税计划指标完全由中央财政承担，难以保证退税金额
足额及时到位
１９９４年税制改革前，出口货物应退的增值税、消费税“两
税”是按中央预算收入和地方预算收入分别退付。１９９１年中央财
政负担９０％，地方财政负担１０％，１９９２年调整为中央财政负
担８０％，地方财政负担２０％。１９９４年随着税制改革和外贸体
制改革，出口退税计划不再和出口创汇任务挂钩，而是纳入工商税收
计划统一管理，同时对外贸出口退税计划指标全部由中央财政负担。
由于近几年我国外贸出口大幅度上升，年均增幅达３０％以上，
再加上出口退税率普遍上调，出口退税额也在不断上升，使得中央财
政支付压力加大。由于我国目前出口退税主要采取的是“先征后
退”，由此造成国家每年财政退税资金安排缺口较大，出口企业当年
发生的应退税额，要等到下一年度才能作出安排，而且也不能根据税
务部门审核后的企业出口退税额作出相应计划，如此滚动下去，缺口
势必逐年上升。
五、出口退（免）税管理制度不完备
一是出口退（免）税管理体系不健全。出口货物退（免）税涉及
外经、海关、税务、外管、工商、技监等多个政府职能部门，各职能
部门对其行政执法都有自己的一套管理体系，但由于各部门之间联系
不紧密，协作配合不到位，电子信息化手段不衔接，容易产生重复交
叉和执法盲点，给骗税分子以可乘之机，也给相关出口企业带来不必
要的麻烦。二是出口退（免）税法律法规制度不健全。