增值税的帐务处理
一、资料：
１某机电设备配套公司（增值税一般纳税人），主要生产经营发电机组。2002年3月，发生
下列业务：
（1）将Ｘ型号的发电机组销售给甲公司1台，售价300000元；销售给乙公司3台，单台售价32
0000元；销售给关联企业丙公司1台，单台售价200000元；将X型号的发电机组1台用于向丁公司换
取原材料。
（2）当月生产一种新产品Ｙ型号的发电机组2台，生产成本每台250000元。一台用于对外捐赠
，另一台用于对外出租。合同约定，租赁期3个月（2002年4月~6月），月租金3000元，于每月月
初支付。
（3）本月允许抵扣的进项税额为150000元，上期无留抵税款。
要求：
（1）计算该公司2002年3月应纳增值税和营业税；
（2）假设该公司2002年7月将收回的租赁设备对外销售，取得含税销售收入312000元。另外，
7月还销售了一辆使用过的小轿车，小轿车原价400000元，销售价280000元。试计算这两笔业务应
纳增值税额。
2．2002年2月，某果酱厂（增值税一般纳税人）发生下列业务：
（1）向某果园收购水果20000公斤，收购凭证上反映的金额为20000元（每公斤1元）。在运输
途中因管理不善，水果腐烂2000公斤。
（2）水果运回后，用于发放职工福利400公斤，用于厂办三产招待所1600公斤。
（3）当年将其余的水果全部加工成果酱800公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中700公
斤果酱全部对外销售，售价30元/公斤；50公斤果酱因管理不善被盗；另外250公斤果酱用于厂办
三产招待所。
要求：
假设本月未发生其他业务，试计算当月应纳增值税额。
二、解答：
1．（1）3月应纳增值税计算过程如下：
①将X型号的产品销售给关联企业丙公司，售价明显偏低，应按同期同类加权平均售价确定销
售额；将同型号的产品用于换取原材
料，应视同销售按同期同类加权平均售价确定销售额。
X型号产品加权平均售价＝（300000×1＋320000×3）÷（1＋3）＝315000（元）；
②将新产品Y型号发电机组用于对外捐赠应视同销售处理；将自产设备用于对外出租，实际上
是将自产设备作为固定资产使用，也应视同销售。由于Y型号产品无同类售价，应按组成计税价格
确定销售额。
Y型号产品组成计税价格＝250000×（1＋10%）＝275000（元）；
③应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝（300000×1＋320000×3＋315000×2＋275000×2
）×17%－150000＝（300000＋960000＋630000＋550000）×17%－150000＝2440000×17%－15
000＝414800－150000＝264800（元）。
（2）3月份应纳营业税＝3000×5%＝150（元）。
（3）公司将收回的租赁设备对外销售，应按“销售使用过的固定资产”处理。财税[2002]
29号文件规定，从2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自
己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的
旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4
%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。因此，销售使用过的小轿车免征增
值税。
销售旧设备应纳税额＝312000÷（1＋4%）×4%×50%＝6000（元）。
2．（1）将自产产品果酱用于招待所，应视同销售，按同期同类产品售价确定销售额。
本月应纳销项税额＝（700＋250）×30×17%＝4845（元）。
（2）根据财税[2002]12号文件规定，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产
者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。本月向果园收购水果应抵扣税额为2
0000×13%＝2600（元）。
下列项目不得抵扣进项税额：①途中因管理不善，腐烂水果2000公斤；②将外购水果用于职工
福利400公斤；③将外购水果用于招待所（非应税项目）1600公斤；④被盗果酱所耗用的原材料水
果1000公斤（50×20）。
允许抵扣的进项税额＝20000×13%－（2000＋400＋1600＋1000）×1×13%＝2600－650＝1
950（元）。
（3）应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝4845－1950＝2895（元）。
三、解题指导：
解答本题应注意下列问题：（1）视同销售业务所耗用原材料的进项税额允许抵扣；（2）自产产品
对外出租，属于自产自用，应按视同销售业务处理；（3）从2002年1月1日起，财政部、国家税务
总局对销售使用过的固定资产，以及收购免税农产品的增值税政策作了适当调整，实际工作中应按
新政策执行。