如何享受税收优惠政策

兼营性外商投资企业
《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，生产性外商投资企
业，经营期在十年以上的，可以享受“二免三减半”优惠政策。但有
些外商投资企业既有生产性业务，又有非生产性业务，该如何享受税
收优惠政策呢？国家税务总局《关于外商投资企业兼营生产性和非生
产性业务如何享受税收优惠政策问题的通知》国税发１９９４
２０９号和国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业所得税法
若干执行问题的通知》国税发２０００１５２号对此问题作
了规定。
政策规定
一外商投资企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务
的，无论其实际经营活动中生产性业务的比重多大，均不得作为生产
性企业享受有关税收优惠政策。
二外商投资企业的营业执照所限定的经营范围兼有生产性业
务和非生产性业务的，或者营业执照所限定的经营范围仅有生产性业
务，但其实际也从事非生产性业务的，可按以下办法确定其所适用的
税收优惠政策：
１在《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定的从开
始获利年度起计算的减免税期限内，兼营性外商投资企业可在其生产
性经营收入超过全部业务收入５０％的年度，提出申请，经主管税务
机关核准后，享受该年度相应的减、免税待遇；其在生产性经营收入
未超过全部业务收入５０％的年度，不得享受该年度相应的减、免税
优惠待遇。
２设在《外商投资企业和外国企业所得税法》第七条和国务院
规定的减低税率征税地区的兼营性外商投资企业，应从生产性经营收
入首次超过全部业务收入５０％的年度起，开始享受有关减低税率征
税的优惠政策。
从以上规定可以看出，要享受优惠政策，首先营业执照所限定的
经营范围必须有生产性业务，其次是生产性经营收入超过全部业务收
入的５０％，这是企业在做投资决策、确定经营方向和内容时需要把
握的。
至于什么是生产性业务，本刊今年４月２４日《“两免三减半”
优惠政策及操作》一文做了详细介绍，读者可参阅。这里补充说明，
下列业务不得视为生产性业务：
１从事室内外装修、装潢或室内设施的安装调试；
２从事广告、名片、图画等制作业务和书刊发行；
３从事食品加工制作，主要是用于自设餐饮厅或铺面销售；
４从事家用电器维修和生活器具修理；
５专门从事购进商品进行简单组装、分装、包装、清洗、挑
选、整理后销售，未改变原商品的形态、性能、成分的业务；
６从事购进各类饮料、食品进行灌装、分装、包装后销售的业
务，包括专门提供此类灌装、分装、包装服务的业务；
７从事电梯、电扶梯安装的业务；
８对粗装建筑物、构筑物进行地面、表面铺装及门窗等设施安
装的业务；
９从事进出口商品品质、规格、数量、重量、包装、价格等的
委托检验、鉴定、认证等的业务。
申报审批程序
一申请享受免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，应
在其正式投产后，将其从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等
情况书面报主管税务机关办理确认手续；
二主管税务机关接到申请后，应就企业报送的资料进行审
核，凡符合税法及其实施细则规定条件，可以享受定期减免税的，应
发文确认该企业可享受定期减免税优惠资格；
三企业进入实际获利年度并开始享受定期减免税时，主管税
务机关应就企业报送的有关资料，根据上述政策规定进行审核；年度
终了，凡审核该企业当年度生产性业务收入情况不符合国税发１９
９４２０９号规定的，应通知企业按其所适用的税率计算缴纳企业
所得税。
实例分析
设在江苏省南京市市区内的某生产性外商投资企业，１９９３年
开始生产、经营，经营期为１５年，该企业还经营非生产性业务，１
９９３年～２０００年的应纳税所得额及生产性经营收入占全部经营
收入的比重见附表。
请分析计算该企业８年间应纳的企业所得税额不考虑地方所得
税。
１该企业属于生产性外商投资企业，则从其生产性经营收入首
次超过全部业务收入５０％的年度，即１９９６年起，开始享受减低
税率即２４％税率征税的优惠政策；而１９９３年～１９９５年按法
定税率３０％征收。
２该企业１９９３年亏损２０万元，１９９４年盈利３０万
元，１９９４年盈利弥补１９９３年亏损后，还有１０万元盈利，所
以１９９４年为第一个获利年度。但该企业１９９４年生产性收入占
全部经营收入的比重为４５％，没有超过５０％，所以对１０万元盈
利应按３０％税率征收企业所得税，应纳税额３万元。
３同理，该企业１９９５年应纳企业所得税额１０５３５
×３０％万元。
４该企业１９９６年生产性收入占全部经营收入的比重为８
０％，超过了５０％，那么从１９９６年起可以享受减按２４％税率
征收企业所得税待遇。１９９６年适用２４％税率且处于减半征收年
度，应纳企业所得税额６５０×２４％×５０％万元。
５该企业１９９７年生产性收入占全部经营收入的比重为４
０％，没有超过５０％，不能享受减免税待遇。但该企业从１９９６
年起可以享受减按２４％税率征收企业所得税待遇，１９９７年企业
所得税适用２４％税率，应纳税额１４４６０×２４％万元。
６该企业１９９８年生产性收入占全部经营收入的比重为７
５％，超过了５０％，既享受减按２４％税率征收企业所得税待遇，
又处于减半征收年度，应纳企业所得税额９６８０×２４％×５
０％万元。
７该企业１９９９年亏损１０万元，不纳企业所得税。
８该企业２０００年生产性收入占全部经营收入的比重为６
５％，超过了５０％，享受减按２４％税率征收企业所得税待遇。２
０００年盈利２０万元弥补１９９９年１０万元亏损后，应纳企业所
得税额２４１０×２４％万元。