企业所得税计算题：甲企业为某市国有企业，因对Ａ、Ｂ、Ｃ三
企业进行股权投资，２０００年发生如下经济业务：
１自营利润－３５万元，其中，“营业外支出”列支公益救济
性捐赠５万元，无其他纳税调整项目，所得税率为３３％。
２２０００年２月份，Ａ企业因上年度赢利，董事会决定对甲
企业分配利润４８５万元，甲企业当月获得Ａ企业分回利润４８
５万元。Ａ企业为设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优
惠期已满），适用税率为１８％，其中所得税税率为１５％，地方所
得税税率３％，当地政府规定免征地方所得税，实际执行税率为１
５％。
３２０００年３月份从Ｂ企业分回利润３３５万元。Ｂ企业
为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为２４％，
地方所得税税率为３％，Ｂ企业１９９９年仍属于“两免三减半”优
惠期间。
４２０００年３月份，从Ｃ企业分回利润０７３万元。Ｃ企
业为某城镇集体企业，１９９９年会计利润１５万元，经纳税调整后
实际应纳税所得额为９万元，适用２７％的所得税税率。
要求：根据上述资料，试计算甲企业２０００年应纳企业所得税
额。
答案：
分析：（１）国税发２０００１１８号《关于企业股权投资
业务若干所得税问题的通知》（该文件从２０００年１月１日起执
行）第一条第一款规定：“企业的股权投资所得是指企业通过股权投
资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取
得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资
企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优
惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企
业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。”
按照上述规定，对从Ａ企业分回的利润，因甲企业适用所得税税
率高于Ａ企业，应按规定补缴税款；从Ｂ企业分回的利润，因Ｂ企业
正在享受“两免三减半”定期减免税期间，故不再补税；从Ｃ企业分
回的利润，因Ｃ企业实际适用税率低于甲企业，故应按规定补缴税
款。
（２）《通知》第一条第三款规定：“除另有规定者外，不论企
业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际
作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资
方企业应确认投资所得的实现。”按照我国会计制度的规定，企业当
年实现的利润一般于下年度才进行利润分配，因此，判断Ｂ企业（被
投资方）享受定期减税、免税期间，应当以上年度为依据。如果Ｂ企
业定期减免税优惠期限已届满，则Ｂ企业分回的利润因其税率的差额
应按规定补缴税款。
（３）如果投资方企业发生公益救济性捐赠业务，计算捐赠扣除
的基数应不包括取得的投资收益。这是因为，在操作上对投资分回利
润是单独计算补缴税款，所以在计算企业内部自营部分的应纳税所得
额时，“投资收益”应作为纳税调减项目。另一个原因是，投资分回
的利润是税后取得的，这部分收益只能作为被投资企业计算捐赠扣除
的基数，故不再作为投资方计算捐赠扣除的基数。甲企业发生的公益
性捐赠，因其所得额为负数，故不得扣除，２０００年度实际应纳税
所得额为－３０万元。
（４）国税发１９９７２２号文件规定，如果投资方企业发
生亏损（注：指经主管税务机关审核确定的应纳税所得额），其分回
的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得
税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益
（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接
用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需
要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的
投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资
收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。
计算过程如下：
（１）Ａ企业分回利润弥补亏损：４８５－３０＝１８５
（万元）；
（２）由于Ａ企业适用所得税税率为１８％，实际执行税率为１
５％，按税收饶让政策，可视同已按１８％的税率纳税。
Ａ企业分回利润应补税额＝１８５÷１－１５％×３
３％－１８％＝３２６（万元）；
Ｃ企业分回利润应补税额＝０７３÷１－２７％×３
３％－２７％＝００６（万元）；
甲企业合计应补税额＝３２６＋００６＝３３２（万
元）。
需要说明的是，如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企
业存在尚可在税前弥补的亏损，当两个以上的被投资企业均有分回利
润时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的
方式计算补缴税款，即先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率
的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。本例若先用Ｃ企业分回利润
弥补，不够弥补的部分，再用Ａ企业分回利润弥补，那么应补税额会
相应提高。