税收对残疾人有哪些优惠政策

中国税务报社：
我们安徽省濉溪县残疾人联合会经常接到许多残疾人以及一些民
政福利企业的来信、来电，主要是询问国家税收政策方面到底对残疾
人员有哪些优惠待遇。由于我们对税收政策了解不够全面，故想请贵
报给予答复。
安徽省濉溪县残疾人联合会 祝成军

答复：
祝成军，来信收到。对你提出的问题，我们向国家税务总局的有
关人士进行了咨询，现答复如下：
第一、对残疾人个人的税收优惠政策：
（一）增值税：残疾人员个人提供加工和修理修配劳务，免征增
值税。财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干
项目征免增值税的通知》（财税字１９９４００４号）第三条规
定：从１９９４年５月１日起，残疾人员个人提供加工和修理修配劳
务，免征增值税。
（二）营业税：残疾人员本人为社会提供的劳务，免征营业税。
《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条第（二）项规定：残疾人
员个人提供的劳务，免征营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例
实施细则》第二十六条第（一）项规定：残疾人员个人提供的劳务，
是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（三）个人所得税：残疾人员取得的下列所得，经省级人民政府
批准可减征个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所
得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬
所得；特许权使用费所得。《中华人民共和国个人所得税法》第五条
第一项规定：残疾人的所得经批准可以减征个人所得税。《中华人民
共和国个人所得税法实施条例》第十六条规定：“税法第五条所说的
减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政
府规定。”国家税务总局《关于明确残疾人所得征免个人所得税范围
的批复》（国税函［１９９９］３２９号）规定：“根据《中华人民
共和国个人所得税法》第五条第一款及其实施条例第十六条的规定，
经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所
得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户
的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报
酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。”
第二、对民政福利企业的税收优惠政策：
（一）增值税：民政福利企业安置“四残”人员占企业生产人员
５０％以上（含５０％）的，其生产的增值税应税货物除特殊规定
外，经税务机关审核后，其实际缴纳的增值税给予全部返还；民政福
利企业安置“四残”人员占企业生产人员３５％以上，未达到５０％
的，其生产销售的增值税应税货物除特殊规定外，经税务机关审核
后，其实际缴纳的增值税给予部分或全部返还，具体比例的掌握以不
亏损为限。至于“民政福利企业”应具备哪些必要的条件，“四残”
人员的范围以及哪些“特殊规定”不能享受退税的情况等，本报已于
２００１年８月１４日６版《我厂为何不能享受福利企业优惠》一文
进行了阐述，这里不再重复。
（二）营业税：民政福利企业安置“四残”人员占企业生产人员
３５％以上的（含３５％），其经营的代理业、旅店业、饮食业、旅
游业、仓储业、租赁业和其他服务业业务，免征营业税。国家税务总
局《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发［１９９
４］１５５号）第二条第３项规定：安置“四残”人员占企业生产人
员３５％以上的（含３５％）民政福利企业，其经营属于营业税“服
务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免征营业税。
（三）企业所得税：安置“四残”人员占企业生产人员１０％以
上和３５％以上的民政福利企业，可以分别享受不同的减征或者免征
企业所得税的优惠照顾。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若
干优惠政策的通知》（财税字１９９４００１号）第一条第
（九）项规定：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得
税。
其是指：
１对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福
利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数３５％以上的，暂
免征收企业所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过
１０％未达到３５％的，减半征收企业所得税。
２享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和
肢体残疾人员。
３享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件：
（１）具备国家规定的开办企业的条件；
（２）安置“四残”人员达到规定的比例；
（３）生产和经营项目符合国家产业政策，并适宜残疾人从事生
产劳动或经营；
（４）每个残疾职工都具有适当的劳动岗位；
（５）有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护
措施；
（６）有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”
（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分
配使用报表、残疾职工名册）。
第三、其他与残疾人有关的税收优惠政策：
（一）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条第（七）项
规定：由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，免征增值税。
（二）财政部、国家税务总局《关于增值税几个税收政策问题的
通知》（财税字［１９９４］０６０号）第二条规定：供残疾人专用
的假肢、轮椅、矫形器（包括上肢矫形器、下肢矫形器、脊椎侧弯矫
形器），免征增值税。