计税依据在税收行政执法中的作用

修订后的《税收征管法》第一次明确了计税依据在税收征纳活动
中的法律地位。新《税收征管法》第三十五条第六款规定：纳税人申
报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳
税额。第六十五条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，
由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。第八十二条规
定：“税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业
税计税产量，致使多征或少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家
利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予
行政处分。”以上条款从不同角度对纳税人、扣缴义务人以及行政执
法人员提出了明确的法律规范。
计税依据明确了各税种的计算基础。计税依据一般是指计算应纳
税额的依据。从税收理论的角度看，计税依据称为“狭义”上的税
基。从我国目前的税收立法看，计税依据分为两类，一类是计税金
额，如销售额、营业额、增值额、所得额、收益额等，它是从价税的
计税依据；另一类是计税数量，其具体计量标准如重量、数量、体
积、容积等，这是从量税的计税依据。
税收实体法对各个税种的计税依据有不同的规定。如营业税一般
以纳税人提供的应税劳务，转让无形资产或者销售不动产所取得的营
业额（或销售额）作为计税依据。企业所得税则以《企业所得税暂行
条例》第四条至第七条的明确规定来确认企业所得税的计税依据。具
体讲，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余
额为应纳税所得额，而应纳税所得额即为企业所得税的计税依据。城
镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。城市维护建
设税的计税依据则是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税
额。而农业税的计税依据则为农业收入的常年产量等。
计税依据直接决定着税款征收的多少。从税收实体法到具体的税
收征管活动，我们可以看出，计税依据直接影响着应纳税额。在实际
的税收工作中往往出现扩大计税依据，加重纳税人负担，或者缩小计
税依据，偷逃应纳税额，损害国家利益的两种行为。
在税收行政执法中，无论是扩大计税依据，还是缩小计税依据，
只要是适用计税依据不当，都会直接或间接带来税款的多征或少征的
后果。如在企业所得税的征收中，纳税人出现的虚盈实亏或者虚亏实
盈等现象。虚盈实亏造成了纳税人应纳税所得额的计税依据扩大，结
果出现了多征税款的行为，使纳税人竭泽而渔，不仅造成了“税基”
不实，更严重的是导致纳税人提供持续税源的后劲不足，不利于整个
经济的健康运行。虚亏实盈造成纳税人应纳税所得额的计税依据缩
小，结果出现了少征税款，它不仅影响了当期税款的征收，而且直接
损害了国家的利益。再如农业税的征收中，存在高估或者低估农业税
常年产量等现象。高估农业税的常年产量，使作为计征农业税依据的
农业收入严重不实，加重了农业税纳税人的负担，挫伤了农民种粮纳
税的积极性，损害党和政府的形象。低估农业税的常年产量，使国家
应当征收的农业税不能征收入库，不仅损害了国家利益，而且使足额
缴纳“皇粮”的农民也产生了对分配不公的不满情绪，不利于国家政
策的贯彻执行。
正确应用计税依据，是保证税收行政执法规范的需要。在税收行
政执法活动中，计税依据的准确运用直接按影响着税款的组织征收，
影响着税收杠杆作用的整体发挥。因此，在具体工作中必须规范地应
用计税依据。
在税收立法上，各税种要在新《税收征管法》已规定计税依据条
款的基础上，进一步明确规定各税种的计税依据以及扣除标准。同
时，也应规范评估或者核定应纳税收入的法律程序和方法等。这样，
才能保证正确执行计税依据，有法可依。其次，在税收行政执法过程
中，对流转税的征收，要在纳税人主动计算计税依据的基础上，税务
部门必须严格审核计税依据，看逻辑关系，对照上期或者上年同期计
税依据有无较大浮动等，发现问题并及时纠正；在企业所得税的征收
中，要在审核纳税人申报的同时，对照财务报表进行审核，并要严格
审查扣除标准是否按照国家税收政策法规规定的标准、范围进行扣
除，保证计税依据的准确，最终保证应征税款的准确；在个人所得税
的征收中，无论是纳税人自行申报的还是扣缴义务人代扣代缴报送
的，都要严格审查是否将应税收入并入非应税项目或者将税前不应当
扣除的而扣除，是否将非应税收入转为个人所得税的计税依据或者将
税前应当扣除的而不扣除等现象，保证个人所得税的计税依据准确、
合理，保护每个应纳个人所得税公民的合法权益。
总之，规范地应用计税依据，税收行政执法的效率就会提高，税
收的杠杆作用也会发挥得更好，税务机关应诉和复议的比率也会下
降，税务部门的执法形象将会更好。