固定资产计提折旧的审查要点

所谓固定资产折旧，是指企业的固定资产在使用过程中，通过损
耗而逐渐转移到产品成本或商品流通费的那部分价值。为了保证企业
将来有能力重置固定资产，把固定资产的成本分配到各个受益期，实
现期间收入与费用的正确配比，企业必须在固定资产的有效使用年限
内计提一定数额的折旧费。
一、 固定资产折旧的基本规定：
（一）应计提折旧的资产：①房屋、建筑物；②在用的机器设
备、运输车辆、器具、工具；③季节性停用和大修理停用的机器设
备；④以经营方式租出的固定资产；⑤以融资方式租入的固定资产；
⑥财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
（二）不应计提折旧的固定资产：屹土地；亿除房屋、建筑物以
外未使用、不需用以及封存的固定资产；役以经营租赁方式租入的固
定资产；臆已提足折旧继续使用的固定资产；逸按照规定提取维简费
的固定资产；肄已在成本中一次性列支而形成的固定资产；疫破产、
关停企业的固定资产；亦提前报废的固定资产；裔已出售给职工个人
的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入企业住房
周转金的住房；紒紛矠自创或外购商誉；紒紜矠接受捐赠的固定资
产。
（三）固定资产折旧的起止时间：①固定资产应当从投入使用月
份的次月起计提折旧；②停止使用的固定资产，应当从停止使用月份
的次月起，停止计提折旧。
（四）固定资产的折旧方法：计提固定资产折旧的方法有平均年
限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。按照《企业所得
税税前扣除管理办法》有关规定，除为促进科技进步、环境保护和国
家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱
等强烈腐蚀状态的机器设备，经国家税务总局批准，可采取加速折旧
方法以外，其他资产一般采取直线折旧法。
二、 固定资产折旧的审查要点：
（一）应计提折旧的固定资产原值的检查：
第一步：审核企业已登记入账的固定资产计价的真实性。首先，
审查各类新增固定资产原值构成是否真实、合法，查看：①有无将购
入、融资租入固定资产的运输费、安装费、保险费等挤占生产成本或
其他费用；②自营自建工程中支付的料、工、费是否列入成本费用；
③固定资产盘盈处理是否符合规定。其次，要审查企业有无任意调整
已入账的原值，按照《企业所得税税前扣除管理办法》规定，固定资
产的价值确定后，除４种特殊情况外，一般不得随意调整：①国家统
一规定的清产核资；②将固定资产的一部分拆除；③固定资产发生永
久性损害，经主管税务机关审核，可调整到该固定资产可收回金额，
并确定损失；④根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。
如果不符合这４个条件，擅自调整固定资产账面价值，必然影响折旧
计算基础。因此，应通过审查企业提供的固定资产明细分类账、原始
凭证，核实入账固定资产价值是否真实。
第二步：审核企业计提折旧依据的正确性。首先，将固定资产卡
片分类合计额与固定资产明细分类账簿上各类资产的余额核对，把固
定资产明细账簿上各类应提折旧的固定资产余额的合计数与固定资产
总账余额核对，核实是否做到账账相符。其次，根据固定资产分类明
细账或固定资产卡片，以年（或月）折旧率为标准整理出各类固定资
产期初余额的统计值，与固定资产折旧计算表中各类固定资产的原值
核对，如果前者小于后者，说明企业扩大了计提折旧的范围。
（二）固定资产折旧额的检查：
１在固定资产无增减变动的情况下：采用平均年限法计提折旧
的企业，其每年各月提取的折旧额基本是一致的，较平稳。在检查
时，应以“累计折旧”账户为中心，如果在某月发现该账户的贷方发
生额陡然增高，就应将偏高月份的固定资产折旧计算表与相邻月份的
分类计提基数、折旧额逐项对照分析，进一步查明有无虚增固定资产
或错用折旧率以及计算误差等情况。
２在固定资产有增减变动的情况下：①审核投入固定资产有无
在当月计提折旧。检查时，根据“固定资产”账户借方统计出本月增
加的固定资产金额，再根据“累计折旧”账户贷方确定本月折旧的增
加数，如果两个数额相等，那么当月新增的固定资产就提取了折旧。
对提前计提的折旧应通过调账冲减，并调增当期计税所得额。②审核
超龄使用的固定资产有无继续提取折旧。按照规定，对已提足折旧的
固定资产不再提取折旧。正常情况下，折旧总额等于该项固定资产原
价加上预计清理费减去预计残值，即固定资产原值应大于已计提的折
旧额。对于超龄使用的固定资产是否继续提取折旧，可直接审查固定
资产卡片或固定资产明细分类账。如果该账户反映固定资产的净额出
现“红字”，那么就是多提了折旧，在查证核实后按规定进行调账，
并调增当期计税所得额。