企业所得税计算题：
某集体企业核算Ｙ产品生产成本时，采取“在产品按定额成本计
算”法。注册税务师姜某于２００１年２月４日，受托代理审查该企
业２０００年度企业所得税纳税情况。注册税务师在审查过程中发
现，年末库存产成品Ｙ单位成本比以前月份明显偏高，于是，对甲产
品年末在产品成本进行重点抽查。有关资料如下：
Ｙ产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材
料费用定额就是在产品的直接材料费用定额，为８５０元；月末在产
品３００件，定额工时共计１６５０小时，单位定额工时的直接人工
定额为４３５元，单位定额工时的制造费用定额为３４８元；月
初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为６３４５００元，
直接人工费用为１５４６００元，制造费用为１２５８００元。年末
在产品Ｙ账面成本为１６４１９５元。
通过审查年末企业“产成品盘点表”和“产成品－Ｙ”明细账，
得知２０００年年末“产成品－Ｙ产品”借方余额为２５００００
元，“产成品－Ｙ产品”账户贷方结转销售成本７５００００元。
该公司２０００年账面赢利，企业已按账面利润提取并缴纳企业
所得税，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。
要求：
（１）正确计算Ｙ产品年末在产品成本和完工产品成本；
（２）计算该企业应补缴的所得税，并作出相关账务调整。
答案：１“在产品按定额成本计算”法，是指根据月末实际结
存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成
本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的
月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本
时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。
该企业年末产成品单位成本偏高，很可能是在产品定额成本计算
不准确所造成，复核如下：
（１）月末在产品定额成本
月末在产品直接材料定额成本＝月末在产品数量×单位在产品材
料消耗定额×材料计划单价＝月末在产品直接材料定额成本＝３００
×８５０＝２５５０００（元）；
月末在产品直接人工定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工
时定额×单位定额工时的人工费用＝１６５０×４３５＝７１７７
５（元）；
月末在产品制造费用定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工
时定额×单位定额工时的费用＝１６５０×３４８＝５７４２０
（元）；
月末在产品定额成本＝月末在产品直接材料定额成本＋月末在产
品直接人工定额成本＋月末在产品制造费用定额成本＝２５５０００
＋７１７７５＋５７４２０＝３８４１９５（元）。
（２）完工产品成本
完工产品直接材料成本＝６３４５００－２５５０００＝３７９
５００（元）；
完工产品直接人工成本＝１５４６００－７１７７５＝８２８２
５（元）；
完工产品制造费用＝１２５８００－５７４２０＝６８３８０
（元）；
完工产品成本＝３７９５００＋８２８２５＋６８３８０＝５３
０７０５（元）。
２该企业账面在产品成本为１６４１９５元，多结转完工产品
成本＝３８４１９５－１６４１９５＝２２００００（元）；
期末库存产品应分摊金额＝２５００００÷２５００００＋７
５００００×２２００００＝５５０００元；
已销产品应分摊金额＝７５００００÷２５００００＋７５０
０００×２２００００＝１６５０００元；
应补缴企业所得税＝１６５０００×３３％＝５４４５０元
。
调账分录如下：
（１）借：生产成本 ２２００００
贷：产成品 ５５０００
以前年度损益调整 １６５０００
（２）借：所得税 ５４４５０
贷：应交税金——应交所得税
５４４５０
（３）借：以前年度损益调整 １６５０００
贷：本年利润 １６５０００
（４）借：本年利润 ５４４５０
贷：所得税 ５４４５０
（５）借：应交税金——应交所得税
５４４５０
贷：银行存款 ５４４５０
提示：“在产品按定额成本计算”法通常只适合在各月在产品数
量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。注册税务
师进行企业所得税审查时，如果发现期末产成品单位成本明显偏高或
偏低，或者产品销售毛利与以前月份对比有大幅度升降，则应针对企
业制造成本核算方法复核有关产品成本计算是否准确，然后再计算影
响当期损益的金额。