提取管理费税前扣除政策及审批程序

内资企业总机构
内资企业总机构向下属机构提取管理费是很常见的，符合规定的
管理费可以在下属企业缴纳企业所得税前扣除。但一些企业往往发生
管理费不能税前扣除的情况，主要原因是对政策不明，操作不当。有
关此问题的文件有国家税务总局《关于总机构提取管理费税前扣除审
批办法》国税发１９９６１７７号和国家税务总局《关于总
机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》国税函１９９９
１３６号。
政策规定
什么样的总机构可以提取管理费？
具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企
业提供管理服务，又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构
以下简称总机构，可以向下属分支机构和企业提取分摊总机
构管理费。申请提取总机构管理费的，应具备以下条件，缺一不可：
一具备法人资格并办理税务登记的总机构；
二总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、
投资、经营决策实行统一管理；
三总机构无固定性或经常性收入，或者虽有固定性或经常性
收入，但少于管理费支出的；
四总机构模式包括总分机构和母子公司体制的总机构母公
司。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。
可以提取多少管理费？
管理费金额的核定，一般情况下，以上年度实际发生的管理费合
理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主
要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应
维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额
或利润总额的增长幅度，两者比较，取低者。这是一般原则。
实际上，管理费的金额同提取方式有很大关系。考虑到不同企业
的实际情况，管理费的提取方式可以从以下三种形式中选择一种：
１采取比例和定额控制方法，其提取比例一般不得超过销售收
入的２％。
２按确定的合理数额分摊到各企业。凡税法规定有扣除标准的
项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核
定：
１房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自
有产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定。
２业务招待费。按照管理费用总额和规定比例核定。具体比
例参照税收有关规定。
３社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史
原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。
４会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长
的，应严格控制增长额。
３其他形式，如按资本金的数额按一定比例提取等。
无论采取比例提取还是定额提取，都必须实行总额控制。企业提
取方式一经选择后不应变动。如果企业申请改变原有的提取方式，则
必须提供详细的说明报告，送交主管税务机关审查，经同意后方可变
更。
管理费提取后如何支出？
总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营
管理有关的费用内，其列支和扣除应按照税收法规、财务制度规定的
标准执行，与经营管理无关的费用，如资本性支出、非工资奖励性支
出，不得列支扣除。
税务机关对总机构管理费如何审核？
按比例提取总机构管理费的，必须同时实行总额控制，在总额以
内的，可以据实使用；超过总额的，应调整计算征收所得税。
税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。总机
构当年提取的管理费有余额的，应按规定征收所得税，税后余额全部
转为下一年度使用，并相应核减下年数额。
下属企业和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出
具的有税务部门审定的管理费汇集范围、金额、分配依据和方法等证
明文件，经主管税务机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。
下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳
税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交
数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。
总机构管理费的申报审批程序
申请提取管理费的总机构，应在每年７月～１１月底完成申报，
超过期限的，税务机关原则上不予办理。
在申请程序上，原则上由总机构向所在地主管税务机关提出申
请，税务机关逐级审核上报。为减少层次，缩短审批时间，也可以直
接向审批机关申请。
企业在递交申请报告时，须附有税务登记证复印件、上年度
的纳税申报表、上年度会计报表和管理费分项收支决算说明表、
本年度上半年会计报表和管理费支出情况说明表、下半年预计管
理费用支出情况说明包括摊提企业的名称、提取方式、提取额度和
具体数额、本年计划提取数及各项费用增减情况说明和有关财务报
表等详细资料。附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其１５日内
补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可以
拒绝受理。
管理费的提取涉及审批权限问题。总机构和分摊管理费的多数企
业不在同一地区，且提取管理费的总额达到或超过１０００万元，由
国家税务总局审批管理费的提取比例或数额；总机构和分摊管理费的
多数企业在同一地区，且提取管理费的总额低于１０００万元，国家
税务总局授权由总机构所在地省级税务机关审批管理费的提取比例或
数额。