企业捐赠“做好事”也可以筹划
企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树产良好的社会形象，往往会发生向外捐赠的行为。由于
会计制度的不同规定以及税法对不同对象、不同途径的捐赠规定了不同处理方法，为企业进行筹划
提供了空间。
捐赠途径、对象的选择
根据《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》的规定，纳税人通过我国境内非营利性社会团体、
国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性的捐赠，在年
度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，其扣
除比例为1.5%。这是最基本的扣除比例。值得企业特别关注的是，财政部、国家税务总局《关于
纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税[2001]103号）、《关于企业等社会
力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税[2000]30号）规定，对纳税人向农村
义务教育捐赠、向红十字事业的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。这两个规定
突破了《企业所得税暂行条例》规定的比例，企业有了更好的选择。
另外，有关法规规定，企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和
个体工商户赞助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、
新技术、新工艺所发生的研究经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应
纳税所得额中扣除。
下面举例分析：
某企业2000年度实现利润100万元，企业所得税税率为33%。企业为了提高其知名度及产品的竞争
力，决定向社会相关单位捐赠15万元。在捐赠总额不变时，有下列3种捐赠方式选择：（1）纳税人
不通过境内非营利的社会团体、国家机关做公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；（2）纳税
人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠（不属
可以全额扣除的情况）；（3）赞助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工
艺。
根据上述税法的规定第（1）种情况，其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额33万
元；第（2）种情况，其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为[10
0－100×3%]×33%=32.01（万元）；第（3）种情况，其赞助支出可以全额在当年应纳税所得
额中扣除，故其应纳所得税税额为（100－15）×33%=28.05（万元），可见，企业以第（3）种
情况捐赠，现金流出最少，获得利益最多。
现金捐赠与实物捐赠的选择
上述不同形式的捐赠，其捐出物不同，其税收也不相同。我国《企业会计准则》规定：企业向外发
生捐赠支出应列入营业外支出。从税法的角度看：捐物行为属于增值税征税范围的特殊行为——将
自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物缴纳增值税；而捐赠现金非视同销售
，不缴纳增值税。根据上述规定，作为一个企业经营者，究竟怎样决策才更对企业有利呢？
假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠3
0000元人民币，另一种方式是向外捐赠公允价值相当于30000元人民币的商品。该纳税人适用企业
所得税税率33%。捐实物的现金流出为30000+5100－（30000+5100）×33%=23517（元）；捐
现金的现金流出为30000－30000×33%=20100（元）。由此可知：现金捐赠对企业较为有利。一
方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量，另一方面则避免了企业向外捐赠伪劣、过期产品的
嫌疑。