非生产性外商投资企业也能节税



众所周知，生产性外商投资企业可以获得一系列税收优惠政策，
而非生产性领域一直是国家限制外商投资的领域，因此，给予非生产
性外商投资企业的税收优惠不多。那么，非生产性外商投资企业能开
展筹划节税吗？当然可以。
首先来看税收优惠政策。目前非生产性外商投资企业所能享受的
税收优惠主要有以下几种：
１税收减免。主要是直接的减税或免税。例如：《外商投资企
业和外国企业所得税法》及其实施细则规定，凡是在经济特区开办的
外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企
业，减按１５％的税率征收企业所得税。在经济特区设立的从事服务
性行业的外商投资企业，外商投资超过５００万美元、经营期限在１
０年以上的，经企业申请，特区税务机关批准，从开始获利年度起，
第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税。在经
济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中
外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总
行拨入营运资金超过１０００万美元、经营期限在１０年以上的，经
申请，税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，
第二年和第三年减半征收企业所得税。
２再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的
利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其
他外商投资企业，经营期不少于５年的，经投资者申请，税务机关批
准，可以退还其再投资部分已缴纳所得税税款的４０％（不包括地方
所得税部分）。
３购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。外商
投资企业和外国企业在１９９９年７月１日以后，在投资总额内购买
的国产设备或者购买国产设备进行技术改造，以设备购置前一年缴纳
的所得税为基数，购买固定资产所需投资款项的４０％可以从企业设
备购置当年比前一年新增的企业所得税税额中抵免。但是每一年度抵
免的企业所得税税额，不能超过企业当年比设备购置的前一年新增的
企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，可以
从以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额中抵扣，但延
续抵免的期限最长不能超过５年。
此外，诸如固定资产加速折旧、出口退税、有条件情况下申请延
期纳税等方法，也是非生产性外商投资企业可以利用的。
例如，现有一国际大型商业零售企业，在中国某经济特区设立一
外商独资商业零售企业，该公司投资总额为１０００万美元，投资期
限为２０年，该公司的适用税率为１５％。另外，该公司从开始获利
年度起，可以享受第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收
企业所得税的优惠政策。如果有亏损，可以享受亏损弥补的优惠。根
据以上政策，该公司初步设计了３种经营方案，每一种方案投资６年
后的利润总额均为１０００万美元。预计３种方案下投资后６年的利
润分布如下表：
根据上表情况，可以测出前６年各方案缴纳的所得税，方案一应
纳税合计１２３７５万美元，而后两个方案，该公司都在第六年才
进入赢利年度，在６年中所得税支出为零。
如果公司采取方案一，可以考虑利用购买国产设备投资抵免所得
税政策，减少应纳税额。例如在投资第一年购买价值３００万美元的
国产空调替代进口空调，则购买该空调可以抵减企业所得税１２０万
美元，几乎使所得税降为零。在第二种方案和第三种方案下，该公司
在投资的第七年开始必须缴纳企业所得税，则该企业可以在第六年考
虑购买国产设备进行技术改造，这样也可以抵减部分应缴纳的所得
税。
可见，虽然国家给予非生产性外商投资企业的税收优惠政策很
少，但只要善于利用政策、筹划得当，所节省税金并不一定比生产性
外商投资企业节省的税金少。