外企购买国产设备如何抵免企业所得税

为进一步理解掌握财政部、国家税务总局出台的外商投资企业和
外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策，记者日前专门约请
国家税务总局有关负责人对这项政策进行了说明。这位负责人指出，
自从１９９９年７月１日起这项政策开始实行以来，各地税务部门已
先后审核批准了数十家外商企业采购国产设备的企业所得税抵免申
请，涉及抵免的税款数千万元。虽然由于企业自身原因，有一些外商
投资企业还没有意识到或还没有享受到这项税收优惠政策，但从目前
的实践来看，这一政策的实施，已对我国扩大吸引外资，鼓励外商投
资企业和外国企业使用国产设备，支持涉外企业进行技术改造，促进
产品结构调整发挥了重要作用。
这位负责人对记者说，外商投资企业购买国产设备申请抵免企业
所得税，需要注意以下几个问题：
第一，购买国产设备抵免企业所得税的适用范围
根据政策规定，在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内
购买的国产设备，只有符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通
知》中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项
目，其购买国产设备投资的４０％才可以从购置设备当年比前一年新
增的企业所得税中抵免。
另外，对于上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花
色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强
资源综合利用，以及为三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适
用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件
改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的４
０％也可以从购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
根据国家税务总局的规定，允许抵免的国产设备是指国内企业生
产制造的生产经营包括生产必需的测试、检验性设备，不包括从
国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。但在具
体执行这项税收优惠政策过程中，有一部分外资企业的国产设备不是
直接向生产制造商购买，而是向经销商或商业企业购置。在后一种情
况下，如果单凭经销商或商业企业提供的发票凭证很难对设备是国产
还是进口作出准确的判定，因此税务部门一般要求企业提供商业部门
的增值税专用发票的同时，还必须提供生产制造企业发票复印件等证
明材料，从而准确判定是否为国产设备，以保证该项税收优惠政策的
贯彻落实。
第二，购买国产设备抵免企业所得税的抵免标准
在外商投资企业购买国产设备或抵免企业所得税的税收优惠政策
中，“购买国产设备投资的４０％可以从购置当年比前一年新增的企
业所得税中抵免”是该项优惠政策的核心内容，它包含了以下几个方
面内容。
１．“设备”是指符合通知规定范围，并作为固定资产管理的生
产经营性（包括生产必需的测试、检验）机器、机械、运输工具、设
备、器具、工具等，未作为固定资产管理的不包括在内。
２．“国产设备”是指国内企业生产制造的生产经营性设备。从
国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备不属“国
产设备”。同时还必须是１９９９年７月１日以后用货币购进的未使
用过的国产设备。投资方作为注册资本投资的设备不享受此项优惠。
３．“国产设备投资”是指购买设备发票价税合计金额。但不包
括按有关规定退还的增值税以及设备运输、安装和调试等费用。
《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》规定，外商投
资企业的外国投资者已投入的资本金达到企业投资各方已到位资本金
的２５％以上，如其在国内以货币采购的（１９９９年９月１日以后
购入）未使用过的国产设备符合规定项目，享受退增值税的优惠。
由于一部分增值税已退回，所以这部分价款不应再享受抵免企业
所得税的优惠。国产设备在购进过程中所发生的运输、安装和调试等
费用虽然在会计上作为记入固定资产原值的处理，因其不属购买设备
发票中的金额，故也不能享受抵免企业所得税的优惠。
４．设备购置时间的确定。以设备发票开具时间为准，采取分期
付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准。
５．抵免所得税限额。国产设备投资的４０％，即：抵免所得税
额＝（购买国产设备发票价税合计金额－退回的增值税额）×４
０％。
６．抵免所得税方式。从购置设备当年比前一年新增的企业所得
税中抵免。如：某企业２０００年购进国产设备一套，该企业１９９
９年应纳所得税额为１００万元，２０００年应纳税所得额为１２０
万元。则２０００年购进的国产设备允许抵免所得税的最大数值为２
０万元（１２０－１００）。
７．抵免期限。外商投资企业和外国企业每一年投资抵免的企业
所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所
得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的
投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增企业所得税税额延续
抵免，但延续抵免的期限最长不得超过５年。
第三，抵免企业所得税时应注意的问题
１．外商投资企业在税务机关核定的退税投资总额内采购的国产
设备，若该类设备属免税目录范围，可享受全额退还国产设备增值税
的优惠。购货合同中列名的随设备购进的部分塑料件、橡胶件、陶瓷
件等也可以退增值税。对外商投资企业和外国企业购买的按规定退还
增值税的国产设备，其已退税款不得列入设备原价，不再参与抵免企
业所得税的计算。
２．外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，
在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵
免的企业所得税税款。
３．税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，
计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以
后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。