污水处理收费如何征税

某市有一家大型造纸企业，自备自来水厂和污水处理车间。相邻
有一独立核算的协作生产企业，向纸厂提供生产用化工材料。由于纸
厂供水与治污能力有余，因而既向邻厂供水，又为邻厂代处理污水。
由于供水时开具增值税专用发票，并按１３％的税率纳税，因而纸厂
对污水处理收费也按１３％的税率开具增值税专用发票并纳税。最
近，税务机关对纸厂进行纳税检查，认为提供污水处理服务不应依自
来水适用税率纳税，而应按“加工”劳务适用１７％的税率缴纳增值
税，并对其作出补税处罚的税务处理。对此，企业感到不能接受。
笔者查阅了有关税收政策法规，也觉得这是一个值得探讨的问
题，需要在政策法规上进一步明确。
第一，污水处理算不算“加工”劳务？《增值税暂行条例实施细
则》明确规定：“加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要
材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。”具
体落实到污水处理上，污水并非原料或主要材料，净化后的污水因达
不到自来水质量标准，所以也不是委托方收回的货物，而是经检测达
到排放标准后输入长江。由此看来，此项业务并不符合法定的“加
工”劳务概念，究竟应如何定性尚待商榷。
第二，污水处理能否算“劳务”服务？再看营业税的有关规定，
据国家税务总局印发的《营业税税目注释》（试行稿）对应税服务业
的诠释：“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会
提供服务的业务。”这一概念与污水处理的服务内容较相一致。两者
的区别在于增值税“加工”劳务必须有产品，而营业税“劳务”服务
则不一定有产品。因此，既可以纳入营业税“代理服务”的范围，也
可以列入营业税“其他服务业”的范围。可是《营业税税目注释》中
列举项目并未含“污水处理”，所以基层税务机关在定性上难以把
握。
第三，对污水处理这一特殊服务项目在税收上能否给予优惠？根
据国家环保政策，财政部、国家税务总局在《关于污水处理费有关增
值税政策的通知》中规定：“对各级政府及主管部门委托自来水厂
（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。”需要说明的是，
文件并未界定污水处理收费应属增值税征收范围，仅明确随水费收取
的污水处理费可不作为水费的价外费用，合并征收增值税。但对企业
单位处理污水收费能否同等享受未加明确。联系到本文所举事例，纸
厂污水处理车间主要是为自身服务的，就其主观意愿来说并无赢利目
的。现在以自身多余能力为社会服务，我们认为在税收政策上应予以
鼓励。这样，不仅可以减轻政府的环保压力，也有利于发挥现有环保
设施的潜力，达到社会效益与企业经济效益双赢的效果。
为此，笔者建议，对污水处理收费可以针对不同情况，采取适当
的税收鼓励措施。即由政府部门统一举办的污水处理厂，因其具有公
益性质，可按财政部、国家税务总局的规定，凡由自来水厂（公司）
代收污水处理费而后由财政转拨给污水处理厂的，免征增值税或营业
税。虽由政府部门举办但独立核算、自负盈亏、并向排污单位直接收
取处理费用的企事业单位举办的污水处理厂，以及企事业单位利用自
有治污设备提供社会有偿服务的，由于工业企业以征收增值税为主，
可参照营业税服务业适用税率征收增值税，即对实际税收负担率超过
５％的部分，先征后返还。