促使纳税人依法纳税

长期以来，对于税务部门的中心工作，人们的认识一直有偏差。
改革开放初期，基本上把发展经济、保证供给作为税务部门的中心工
作，具体表现为把促进生产发展、增加税收收入作为考核税务部门工
作业绩的主要指标。改革开放初期，基本上把组织收入作为税务部门
的中心工作，具体表现为把完成收入任务作为考核税务部门工作业绩
的主要指标。这两种认识都不准确。
税务部门是专门从事税收管理的行政部门。税务部门的中心工作
是由税收管理的必要性决定的。现代税收管理理论认为，税收制度确
定之后，之所以还要进行税收管理，或者说，税收制度中已经明确规
定了对什么征税、由谁纳税、纳多少税和在何时、何地纳税等具体事
项，之所以不能只设置一个受理纳税的窗口，完全由纳税义务人自己
根据税收制度的规定履行纳税义务，是因为，由于利益关系、知识结
构、感情色彩等原因，如果没有税收管理，纳税义务人就不能自觉、
准确、及时地履行纳税义务。所以，为保证纳税义务人自觉、准确、
及时地履行纳税义务，就必须进行税收管理。税务部门的中心工作，
就是促使纳税义务人依法纳税。
促使纳税人依法纳税与组织收入和发展经济之间具有统一性。正
常情况下，只要纳税人依法纳税，就能产生法律预期的税收收入，就
能正确发挥税收的调节作用，促进经济健康发展。同时，促使纳税人
依法纳税与组织收入和发展经济之间又有矛盾。片面强调完成收入任
务，在任务指标与经济发展水平不相适应时，就会出现“寅吃卯粮”
或“藏富于民”的现象，破坏依法纳税；片面强调发展经济，就会从
局部利益和眼前利益出发越权免税或减税，一方面破坏了整体利益和
长远利益，一方面破坏了依法纳税。这表明，税务部门的中心工作只
能是促使纳税人依法纳税。
为促使纳税人依法纳税，必须根据纳税人不依法纳税的类型和原
因，科学地确定税务部门的工作重点。
现代税收管理理论认为，纳税义务人不依法纳税主要表现在四个
方面：一是不登记；二是不申报；三是申报不实；四是欠税。纳税人
不依法纳税的原因同样有四个方面：一是对税收法律与法规规定的纳
税义务及履行纳税义务的程序不了解，不知道如何纳税；二是因税收
法律、法规过于复杂，纳税程序过于烦琐，不愿过问和办理纳税事
项；三是对税收执法中可能发生的不公平不满意，对依法纳税有抵触
情绪；四是具有较强的自私自利之心，不愿为社会整体利益而牺牲个
人或集体的局部利益。
为促使纳税人依法纳税，在税务部门必须建立两个工作系统：
第一个系统是税收服务系统，其基本职能是为纳税人提供优质的
税收服务。具体内容包括三个方面：一是信息性服务，目的是使纳税
义务人了解自己的纳税义务和履行纳税义务的程序，减少无知性不依
法纳税；二是程序性服务，目的是为纳税义务人提供便利的纳税场
所，简便、快捷地办理纳税事务，减少懒惰性不依法纳税；三是权益
性服务，目的是解决纳税义务人与税收管理机关在纳税或征税方面的
争议，保障纳税义务人的合法权益，减少情感性不依法纳税。
第二个系统是税收监督系统，其基本职能是发现并处罚各种不依
法纳税行为。促使不依法纳税向依法纳税转化。具体内容包括三个方
面：一是税源监控，目的是广泛搜集纳税义务人的信息，为开展有效
的税务稽查提供线索；二是税务稽查，目的是发现各种逃税，为税收
处罚提供事实根据；三是税收处罚，目的是处罚各种逃税行为，促使
逃税向依法纳税转化。
上述分析表明：税务部门的中心工作是促使纳税人依法纳税，工
作重点包括税收服务与税收监督两个方面。税收征管体制改革和税务
部门的机构设置，必须以这“一个中心，两个基本点”为根据。