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小规模纳税人如何计算所得税

小嵇您好:
我们公司是小规模纳税人工业企业,经济性质是有限责任公司。
请问小规模纳税人的产品销售收入和产品销售成本是否含税,缴纳的
增值税能否在计算企业所得税前扣除?小规模纳税人和一般纳税人在
计算所得税时有何不同?
西安高新区某企业
  小 琳

小琳您好:
要了解小规模纳税人的所得税计算问题,首先必须弄清楚我国现
行增值税税收政策的有关规定:
第一,增值税属于价外税,无论是一般纳税人还是小规模纳税
人,其营业收入均是不含增值税的。企业在销售商品或产品时,按照
应当收取的金额进行价税分流,一部分确认收入,另一部分确认应缴
增值税,而不通过“营业税金及附加”科目核算。企业应纳的增值税
在计算所得税时不得扣除。
第二,小规模纳税人应纳的增值税按简易办法计算,即用不含税
收入直接乘以税法规定的征收率,并且不得抵扣任何进项税额。小规
模纳税人购进货物所支付的增值税应计入存货的成本处理。因此,小
规模纳税人的营业成本实际上是包含增值税的,这部分增值税在扣除
成本时得到扣除。而一般纳税人的进项税额是允许抵扣的,其存货的
成本中不包含增值税,在计算所得税时不能扣除。
第三,允许扣除的税金及附加是指城市维护建设税和教育费附
加,如果生产的产品是应税消费品,其应纳的消费税也通过“税金及
附加”科目核算,在计算所得税时允许扣除。
举例说明:某小规模纳税人商业企业2002年4月份外购商品
支付价款80000元,本月份上述商品全部对外销售,取得含税销
售收入104000元(增值税征收率为4%,城市维护建设税税率
为7%,教育费附加征收率为3%),有关账务处理如下:
(1)外购商品
借:库存商品  80000
贷:银行存款 80000
(2)对外销售
借:应收账款 104000
贷:主营业务收入
 100000
应交税金——应交增值税 4000
(3)结转成本
借:主营业务成本
 80000
贷:库存商品
  80000
(4)计算税金及附加
借:营业税金及附加
 400
贷:应交税金——应交城市维护建设税 280
其他应交款——应交教育费附加   120
若不考虑期间费用及其他因素,本月份应纳税所得额=主营营业
收入-主营业务成本-税金及附加=100000-80000-4
00=19600(元)。

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