多转成本补税罚款

被查单位：河北省石家庄市矿区某加工出口劳保用品厂
稽查单位：河北省石家庄市矿区地税局稽查局
违章案情：石家庄市矿区某加工出口劳保用品厂，私营企业，企
业所得税征收方式为核实征收。
２００１年６月，矿区地税局稽查局在对该企业２０００年企业
所得税检查中，发现“原材料——猪黄手套革”科目的年终余额数量
及金额均为红数，数量为２８１３２０平方米（红数），金额为３
７０３３４６元（红数），企业原材料采取个别计价的核算办法，
原材料单价为１３１６元。检查组认为企业多转原材料成本：３７
０３３４６＋２８１３２０×１３１６＝７４０５５１７
（元）。由于企业年末没有在产品，产成品也已全部销售，故应全额
调增应纳税所得额。
经与企业会计核实情况得知，企业在接到外贸订单后根据订单数
量采购原材料，原材料购进后一次性投入生产，加工后全部交外贸。
原材料账面红数的金额和数量是同一笔原材料，故不应将红数金额及
数量同时调增应纳税所得额。
企业会计同时承认造成该笔原材料年终红数的原因有二：一是部
分原材料１３７１２３平方米（金额１３７１２３×１３１６
元＝１８０４５３８元）属货到票未到又未估价上账造成的；二是
部分原材料１４４２平方米（金额１４４２×１３１６元＝１８９
７６７２元）并未投入生产，属多转原材料成本。据此，该企业应
调增应纳税所得额１８９７６７２元，补缴企业所得税１８９７６
７２×３３％＝６２６２３２元。
处理决定：根据国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国
税收征收管理法〉有关问题的通知》（国税发２００１５４号）
的规定，按照修订前的《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条
第一款规定，对该厂的偷税行为处以所偷税款１倍的罚款６２６２
３２元。同时，根据修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》第
三十二条规定，对该厂应补的税款分两段加收滞纳金共计１０３３
２８元。以上查补税款、罚款、滞纳金共计１３５５７９２元，已
全部缴纳入库。
稽查建议：从该案可以看出，税务稽查部门的检查工作并不是单
单地看看账本，停留在从企业账面上发现表面问题那么简单，有一些
更为深刻的东西还不能在账面上完全地体现出来。税务稽查人员在查
账前只有了解了企业的生产、经营、销售等情况，才能对发现的问题
进行深层追究，否则只会给纳税人造成不必要的损失。否则，税务部
门在面对纳税人提出的税务行政复议等行为时，对自身工作也会产生
不良的影响。