旅游业营业税政策问题的思考

最近，我们对某市某旅游公司进行税务稽查，在此过程中发现的一些问题值得引起重视：
在检查中发现，现行对旅游企业的预收款营业税纳税义务发生时间规定不够明确。旅游企业在
实际经营中，存在当月取得旅游款，但不在当月出团的情况。根据旅游行业会计制度，旅行社（不
论是组团社或是接团社）组织境外游客在境内旅游，应以旅行团离境时或者离开本地时确认为营业
收入的实现；旅行社组织国内的旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认为营业收入的
实现；旅行社组织国内旅行者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认为营业收入的实现，根据
上述规定，简单来说，就是预收款在会计上不作为营业收入。在税收政策上，根据《营业税暂行条
例》第九条，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项
凭据的当天，对于旅游行业的营业税纳税义务发生时间没有特别的规定。因此，对于旅游预收款的
营业税纳税义务发生时间，目前有两种意见，一种认为应配合会计处理规定，以营业收入的实现时
间为纳税义务发生时间；另一种认为，预收款实际是营业收入款，根据《营业税暂行条例》第九条
，纳税义务发生时间为取得收入的当天。我们的意见倾向于肯定第二种意见，因为按第一种意见处
理容易有漏洞，企业可将营业收入款混作预收款，随意调节纳税时间，逃避纳税义务。税务机关在
税务检查时很难对每一笔收入准确界定是预收款还是营业收入款，因而监控上容易出现真空。
在营业额的确定问题上，根据现行税法规定，旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其
他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额，旅游企业组
织旅行团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、
门票和其他代付费用后的余额为营业额。对于不法的企业，可利用这项规定来减少应税营业额，将
各种企业应负担的费用混入扣除项目。对于这些情况，税务检查人员有些可以通过逐笔检查剔除出
来，有些即使有所怀疑，也没办法。例如，我们发现某户企业账面反映的工薪水平较低，只略超所
得税税前工资扣除标准，最高薪的经理也是每月1400元左右，对于一户正常经营的旅游企业，这个
收入水平是不正常的。还有，它的业务招待费不多不少，正好符合所得税税前扣除标准，据估计，
上述多出的部分，都混杂在正常的接团费用中开支了，只要有正常的票据，税务部门就难以查出。

《营业税暂行条例实施细则》第十七条第二款所列举的项目，只是一种操作原则，实际情况五花八
门，各人的理解不同，执行尺度有松有紧，显得不严肃、不规范，比如，有些旅游企业，本身具备
了食、宿、行的设施和功能，在组织旅客旅游时，不需为旅客向另外的宾馆、车队支付住宿、饮食
、交通费用，而只需购买燃料、烹制食品等，在这种情况下确定营业额时，一般理解是不能扣除有
关费用的，但在执行中，缺乏依据。还有，《营业税暂行条例实施细则》第十七条所指的其他代付
费用，一直没有明确具体的范围，因此有些旅游企业将买来发给旅客的旅游帽、旅行袋也列入费用
扣除项目。营业税本来是一种对营业收入全额征收的流转税，对旅游行业规定了较多的扣除项目实
际是差额征税，但一直缺乏必要的监管措施，跟其他的营业税纳税人在税收待遇上有较大的区别，
与整个营业税的征收环境不配套，因此，我们认为对旅游行业既要有一定的政策倾斜，也要堵塞漏
洞，保障税收收入，建议考虑只规定扣除支付给接团单位的费用，取消《营业税暂行条例实施细则
》第十七条规定的扣除项目，同时对旅游行业调低适用税率。