外商投资企业采购国产设备为何抵退税难

为了进一步扩大吸引外资、鼓励引进先进技术、设备，1999年底国务院提出了进一步鼓励外商
投资的若干意见。根据这一精神，国家税务总局陆续颁布了国税发[1999]171号文件、财税字[
2000]49号文件、国税发[2000]90号文件及国税函[2000]910号文件，分别对外商投资企业和
外国企业采购国
产设备可享受退增值税、抵免所得税的优惠政策作了规定。经过一段时间的贯彻实施，笔者认为存
在如下几个问题值得探讨。
一、可享受退税对象的界定
根据国税发[1999]171号文第三条规定：享受国产设备退税的外商投资企业，是指已办理税
务登记的中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业，惟一的约束条件是这些外商投资企业的外
方
投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%以上。从上述规定看，可享受采
购国产设备退税的企业涵盖了所有类型的外资企业，但具体实施过程中，对于属增值税小规模纳税
人或非增值税纳税人的外资企业采购符合文件规定可享受退税设备范围的情况却无法操作。理由是
该类企业无法办理出口退税登记证，而出口退税登记证又是办理《外商投资企业采购国产设备登记
手册》所必须附送的材料之一。目前，只有出口货物适用“免抵退”政策的一般纳税人外商投资企
业才拥有出口退税登记证，且在办证时必须提供“海关自理报关证”，对出口货物适用免税的小规
模纳税人及100%内销的企业或其他企业，在没有提交“出口退税登记证”的前提下，无法办理《
外商投资企业采购国产设备登记手册》，从而无法享受相关的退税优惠。但是，从该政策制定的初
衷看，并无意将该类企业排除在享受退税的企业范围之外，只要是外商投资企业且其投资项目属于
《外商投资产业指导目录》中鼓励类、限制乙类项目，或是《当前国家重点鼓励发展的产业、产品
和技术目录》上的项目，即可享受退税的优惠。这样，文件规定的企业范围大于实际可操作企业的
范围，这种不一致使得鼓励“外商投资企业使用国产设备”的构想大打折扣。
二、适用目录有差异，抵退衔接脱节
根据国税发[1999]171号文，可享受退税的设备范围是《外商投资项目不予免税的进口商品
目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》之外所列商品，而财税字[2000]49号文规定
，外商投资企业购买除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外的商品，包括《国内投资项目
不予免税的进口商品目录》上所列的商品，其购买设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增
的企业所得税中抵免。可见，可抵免企业所得税的设备范围更宽泛，且在申请抵免时，只需提供购
买设备的发票而不必提供税收（出口货物专用）缴款书（见国税函[2000]910号文），因此，对
企业购买国产设备，有的可同时享受退税、抵税的优惠政策，有的则只能享受抵税一项政策。由于
退税的手续比较复杂、要求更加严格，即便企业同时申请退税和抵税，也不一定同步进行，往往造
成衔接上的问题。根据国税发[2000]90号文第五条规定：国产设备投资是指购买设备发票价税合
计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。对同时申请退
增值税、抵所得税的企业，在申请时一般不会把将退回的增值税税款从设备价值中减除，加之办理
退、抵税款的部门不同、抵退的手续及时间不同，部门之间缺乏衔接而导致多抵税款的情况不能排
除。
三、抵税涉及政策多、时间跨度长，不宜实施跟踪管理
根据财税字２０００４９号文、国税发２０００９０号文件规定，外商投资企业每一
年度购买国产设备可抵免的税额按购买设备价值的４０％作为限额与购买设备当年的应纳所得税款
较前一年度（基年）应纳所得税款的增量比较，孰低进行抵免，当年不足抵免的，可结转下年，最
长不超过五年。由于生产性外商投资企业可享受所得税的“两免三减半”的税收优惠，其中两型企
业还可享受法定减免期后的税收优惠，不同企业所处的征税状态不同，如何确定基年的应纳税额至
关重要，只有确定了基数，才能确定增量。但是，现实中，不同企业、不同年度的情况是变化的，
有的尚未确定获利年度、有的处于免税期、减半期或全税期，有的已进入征税期但要弥补以前年度
亏损等，对基数确定后跨年度的跟踪管理可谓困难重重。
由于上述种种原因，自该类政策出台以来，实际享受相关税收优惠的外商投资企业十分有限。
以厦门为例，就外商投资企业采购国产设备退税而言，截至2001年4月，已办理《外商投资企业采
购国产设备登记手册》仅三十几户，而符合政策规定、手续齐全的只有三户企业，办退税款为18.
75万元；同期申请抵免企业所得税的企业只有几十户，实际得到抵免税款的仅14户，涉及所得税款
401.27万元。鉴于此，笔者认为，上述有关外商投资企业采购国产设备退、抵税的政策，其实际
操作效果远不及政策本身所倡导的目标。而且，随着我国加入WTO的脚步日益跟进，WTO的各项协议
和原
则与税收的密切关联不容忽视，对上述采购国产设备抵免企业所得税的政策规定有可能被认定为“
进口替代补贴”而招致相应的贸易报复。