软件产品税收政策存在的问题与对策

我国现行软件产品的税收政策
软件产业是国家重点扶持发展的产业之一。近年来，国家为鼓励软件产业的发展，对软件产品
给予了诸多的税收政策优惠。1999年11月，财政部、国家税务总局联合下发《关于贯彻落实〈中共
中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》，其中规
定对增值税一般纳税人销售的自行开发生产的软件产品，在按17%的税率征税后，对实际税负超过
6%的部分即征即退。对依法转让软件著作权和所有权的软件产品按5%的税率征收营业税。2000年
6月24日，国务院发布《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，其中规定对增值税一般
纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的税率征收增值税，对实际税负超过3%
的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。在我国境内设立的软件企业可享受
企业所得税优惠政策。新创办企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”的优
惠政策。
现行软件产品税收政策实施中存在的问题
1．自行开发的软件产品其内涵界定不明确。现行政策规定，必须是自行开发的软件产品才能
享受税收优惠。何谓自行开发的软件产品？从现行的规定来看，并不明确，能否理解为经过国家版
权局软件注册中心登记注册的软件，就属自行开发的软件产品呢？但从实际情况看，经过国家版权
局登记注册，并不能充分说明该软件是自行开发的。如国外软件产品进入中国市场时，也可以在国
家版权局软件中心登记注册。另外没有经过国家版权局登记注册的软件产品，也可以是自行开发的
，如果企业或个人邀请专家组成专家委员会进行鉴定，该软件就不属自行开发产品了吗？由于自行
开发软件产品的内涵没有明确的界定，同时也缺乏明确的鉴定单位、鉴定的程序，造成税务部门在
实施超税负返还政策时，无法把握。
2．随同硬件销售的软件产品如何计算其价值。部分软件产品随同硬件产品销售，其价值难以
与硬件分开计算，在这种条件下，这部分软件能否享受超税负返还的优惠呢？现行政策规定，随同
硬件一起销售的软件必须单独核算，但单独核算未解决软件的计价问题。
3．企业对软件产品升级服务取得的收入能否享受税收返还。由于现行税收政策对软件企业提
供的升级服务取得的收入，如何征税并不明确。比如有的企业把升级服务取得的收入作为服务性收
入缴纳了营业税；有的企业认为升级服务取得的收入是价外费用缴纳了增值税。缴纳增值税的企业
可能会申请超税负税收返还，缴纳营业税的企业就不会申请税收返还，最终造成政策实施不统一。

4．在线销售软件产品如何实施超税负返还政策亟待明确。由于软件企业销售软件常常是转让
软件的使用权，而非所有权或著作权。网络在线租赁软件，也是转让软件的使用权，但由于是采取
租赁方式，在征税方面如何与通常的租赁行为区分开，现行政策还未作出规
定。假如不能理解为销售软件产品，那么对以在线方式租赁软件的企业显然会出现税收歧视，导致
同为软件企业只是销售方式不同而出现税收负担的差异，何况像微软公司这样的软件产业巨头，其
未来的销售方式将是以网上销售当然包括在线租赁为主，不让以在线方式租赁软件的企业享受税收
返还政策，将会造成税负的不公平，甚至会阻碍或限制这些软件企业的发展。
５．对软件产品超税负返还的资金，没有明确用途。作为退还给纳税人的税款，其实是国家对
软件产品或软件企业一种政府的财政援助，其作用是为了鼓励我国自主知识产权软件的开发。因而
，作为税收政策，应鼓励或规定退还给软件企业的税款用于软件的开发上面。
完善软件产品税收政策的建议
——对自行开发的软件产品的内涵要给以明确。自行开发的软件产品实质是开发者有自主的知
识产权，软件产品的所有权或版权属开发的个人、企业或其他组织。可以明确自行开发的软件产品
必须要经过国家版权局或专利局登记注册，没有经过国家版权局软件注册中心或国家专利局注册登
记的软件不得享受税收优惠政策，同时国内自主开发的软件产品与国外的软件产品注册要独立分开
，对非国内企业或个人开发的软件产品或著作权和版权不属国内的企业、个人的，要明确进行生产
销售时不得享受税收优惠政策。
——对随同硬件产品销售的软件，在价格难以确定的情况下，税务机关可给以核定。核定软件
产品价格时，应考虑硬件产品的成本和相应的利润。用总价值扣除硬件产品的成本和利润后，为软
件产品的价格。
——对软件的升级服务应视同销售软件的行为，课征增值税，并给以享受税收优惠政策。
——对在线销售或网上租赁软件的企业应明确给以税收优惠。网上租赁软件的收入应课征增值税，
根据实质课税原则，网上租赁软件实质是销售软件的使用权，而非转让软件的所有权或著作权，应
课征增值税，并给以享受税收优惠政策。为鼓励在因特网上销售软件产品，政府可考虑对网上销售
软件设立起征点，低于某一起征点的销售可免于课税。
——对享受税收返还的软件企业，税收政策应明确退还的税款企业必须专户存储，只能用于软
件产品的开发，否则税务机关给予补征，以实现税收优惠政策鼓励软件产品开发的目的。