促进我国可持续发展的税收政策

环境和资源是人类进行生产的物质基础。要实现经济的可持续发
展，就必须遏制环境污染和对自然资源的过度开采，因而相关的税收
政策也应围绕这两方面进行设计。
１将排污费改为专门环保税
现行排污费改为专门环保税，有利于降低征收成本，提高征收效
率；有利于保障环保资金的正确使用，提高资金的使用效率。
专门环保税的课征范围可暂定为排放各种废水、废气（烟尘）和
固体废弃物的行为，此类行为对我国环境的污染最为严重，仅工业废
物排放就构成我国污染源的７０％，且我国有征收排污费的经验，较
易实行。专门环保税按征税对象的不同可分为四种：水污染税、空气
污染税、垃圾税和噪音税，随着条件的成熟，还要开征碳税以及各种
新出现的污染源的税。
在税率的设计时要注意以下几个问题：首先，专门环保税的税率
应保持适度。税率过高则抑制社会生产，导致社会为治理污染付出过
高的代价和过度清洁的倾向，因此，政府在具体确定税率时不宜按
“全成本”定价；税率过低则难以使外部成本有效地内在化，从而难
以激励企业的污染防范与治理行为。其次，环境问题极其复杂，各地
区环境差异很大，为了体现税收政策的灵活性，税率不应过度统一，
应实行差别税率，应根据气候条件、人口密度以及对环境清洁的需求
程度确定具体的税率。最后，税率应具有弹性。随着防止污染技术与
设备的不断提高与更新，治理污染的边际成本不断下降，环保税税率
也应随着调整至合理水平，以使防止污染的总成本在每一时刻都趋于
最小。
２完善资源税制
完善资源税制的主要措施有：
扩大征收范围。征收范围由矿产资源扩大到森林资源、草场资
源、土地资源，这一征税范围的确定会限制对资源的过度开采，也会
减少对生态的破坏，并为恢复生态平衡提供资金。
提高单位税额。在理顺价格体系的同时，适当提高资源税的征收
标准，根据污染程度不同的资源可实行差别税率，对非再生性、非替
代性、特别稀缺的资源课以重税。
完善计税依据。计税依据应由按照纳税人开采和生产的应税产品
的销售数量或自用数量改为按开采或生产的数量计税，更能体现保护
资源、节约使用资源的政策意图，使资源开采者从自身利益出发或市
场需求出发，合理开采、杜绝损失浪费。
清费立税。将矿产资源补偿费、矿山专项维护费、水资源补偿
费、土地损失补偿费、育林费等十多项有关资源保护的收费纳入资源
税征收范围，设置不同税目，统一征收管理。
同时，在完善土地使用税和耕地占用税的基础上，将这两个税种
并入资源税，作为资源税的一个税目，使资源税成为一个完整的体
系。
３完善有关环境和资源保护的优惠和限制性税收政策
（１）完善优惠性税收政策
资源利用效率的提高和废弃物回收利用程度的提高归根结底要取
决于技术发展水平，因而，促进可持续发展的税收优惠政策在内容上
应侧重对防治污染、提高能源使用效率等方面的科技进步；在方式上
应综合运用减免税、加速折旧、投资抵免等直接、间接手段。具体政
策措施主要包括：
在增值税优惠政策中，对企业购置的用于污水、固体污染物处理
等方面的环保设备应允许进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的
购置与使用。
在内外资企业所得税有关政策中，对于企业采用先进环保技术改
进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵
免，以促进企业的环保与防治污染的技术性投资。此外，对环保设备
生产企业和污水处理场、垃圾处理厂等防止污染企业的固定资产实行
加速折旧制度，对环保企业和一般企业的环保项目和研究与开发费用
可以加倍扣除，以促进该类企业技术设备的进步与技术创新。对环保
企业技术人员的工资可按实际发生额在税前扣除，以促进企业环保人
力资本的形成。
在个人所得税优惠政策中，对进行保护资源和环境的技术研究和
开发的科技人员所取得收入，减征或免征一定的个人所得税；对个人
投资进行有关技术研究和开发取得的收入，减征或免征一定的个人所
得税。
（２）完善限制性税收政策
在消费税政策中，除了将原有的鞭炮、烟火、汽油、柴油列入征
税范围，还应将含铅汽油与不含铅汽油设置不同税率，抑制含铅汽油
的消费使用，推动燃油无铅化过程；将含磷洗涤剂、白色污染品等有
损于环境的产品，特别是一次性使用的塑料制品，纳入消费税征税范
围。
值得说明的是，由于税收政策自身的局限性，税收政策并不能完
全解决可持续发展问题。在一些领域，必要的行政干预、法律介入往
往比税收政策更加有效。因此，税收政策应与其他经济手段、行政手
段和法律手段相互配合，共同促进可持续发展目标的实现。