入世对我国税收的影响

一、我国现行税制中存在的主要问题
ＷＴＯ规则中与税收关系较为密切的主要有：最惠国待遇原则、
国民待遇原则、关税减让原则、反倾销反补贴原则和透明度原则等。
对照这些基本规则，我国现行税制中存在的主要问题有：
１．税收差别待遇普遍存在
一是内外税制有别，即对内外资企业分别实施两套不同的税收制
度。这一点集中体现在内外资企业两套所得税制度上，造成两者实际
税负存在差距。此外，有一部分地方税税种，内资企业缴纳而外资企
业不缴，进一步加大了内外资企业的税负差异。 二是税收
优惠政策内外有别。税收优惠的广度和深度直接影响着纳税人的实际
税负水平，而我国目前内外资企业在税收优惠政策上差别较大，对外
资企业普遍实施的定期减免、降低税率等鼓励性税收优惠，不适用于
内资企业，而对内资企业实施的大量先征后返等扶持性税收优惠，亦
不适用于外资企业。这些内外各异的制度和政策，一方面使外资在大
部分领域享受着比内资更为优惠的税收待遇；另—方面，也使外资在
某些领域受到一定程度的税收歧视，形成优待与歧视并存的局面。
２．关税税率名高实低
关税减让是ＷＴＯ成员的基本义务，它以互惠互让为基础，旨在
降低进出口关税总水平。自１９９２年以来，我国关税平均水平已从
４２％逐年降至目前的１５％，但与发达国家平均３％、发展中国家
平均１１％的关税水平相比，仍旧偏高。然而掩盖在高关税的背后，
却是我国关税优惠多、税基窄、实际收入水平低的真实情况。据统
计，１９９７年，我国进口商品总额为１１８０６亿元，关税名义税
率约为２０％，而实际关税收入仅３１９亿元，实际税负仅为２．７
１％。造成这一现象的原因有两点：一是制度原因，即过度税收减
免。如我国对所有加工贸易一律免征关税，仅这类贸易就占进口总额
的５０％左右。二是人为原因，在制度减免之外乱开临时减免税口
子。
３．反倾销、反补贴税制发展滞后
国内税法中违背反补贴原则的规定比比皆是。反补贴原则要求政
府不得以各种形式对出口商品实行直接或间接的补贴，以促进其在国
际市场上的竞争力，并把补贴分为禁止性、可诉和不可诉三类，其
中，禁止性补贴主要指按出口实绩提供的补贴和因使用国产品替代进
口产品给予的补贴。而我国目前实行的对产品出口企业的税收优惠、
使用国产设备进行技术改造的投资抵免政策以及国产钢材以产顶进的
退税政策等，均涉嫌禁止之列。此外，各种仅限于指定项目和企业的
减免税规定，也与反补贴协议中限制采用专向性、特定性补贴的规定
不符，所以亟待研究调整。
４．税法透明度低
ＷＴＯ协议中的透明度原则，要求各国政府通过经常性的通知将
各自的税收法律、法规及时公布并保持其稳定性。这一原则一方面要
求税制规范透明；另一方面要求税收执法规范透明。而我国当前的情
况是，税法透明度低且税收执法欠规范。
首先，税收立法层次不高。现行税法大量采用授权立法，其结果
一是导致行政与立法界限模糊，加大了行政权无限扩张的可能性；二
是导致各税收法规之间缺乏统一协调，甚至互相抵触；三是各部门在
实践中经常以通知和补充规定等形式对原税法进行修改和调整，降低
了税法体系的稳定性和权威性。
其次，税收政令不统一。不少地方政府和部门出于自身利益，擅
自制定各种违反国家税法的“土政策”，使我国的税收制度不能给外
国投资者合理预期。
二、“入世”后经济发展对税收的影响
１．税源结构变化对税收的影响
入世对我国税源结构变化的影响主要表现为：一是所有制结构的
变化。随着市场准入限制减少，大量外国资金将涌入我国，涉外企业
的数量将迅速增加，其在社会经济总量中所占的比重也将显著提高。
二是随着我国对外开放服务贸易市场，大量外企将抢滩我国金融保
险、邮电通讯、交通运输、旅游、社会中介等服务行业，这将极大地
促进我国第三产业的发展，会对我国产业结构的调整与升级起到明显
的推动作用。
但从我国当前的税收结构来看，很难适应入世后税源结构的变
化。首先，在所有制结构上，涉外企业的税收政策明显偏松。据统
计，１９９５年，我国“三资”企业占工业总产值的１６．５％，而
其提供的税收仅占全国总数的５．５％，大大低于同期内企的税负水
平。其次，在产业结构上，三个产业的税负水平很不平衡，如１９９
６年我国一、二、三个产业的税负水平依次为２．６６％、１７．
５％和３．０１％，且第三产业的税负水平还呈逐年下降的趋势。考
虑到入世后税源结构的变化趋势，现行税收政策若不适时调整，必将
影响未来税收与经济的同步增长。
２．经济全球化对税收的影响
经济全球化必然伴随着税收的国际化，正是在ＷＴＯ规则的影响
下，使各国税制逐步与国际惯例接轨，表现出日益明显的趋同性。我
国现行税收制度与这一要求相比，尚存差距，现行税制的某些规定与
国际惯例不符，典型的如生产型增值税，不仅造成重复征税，阻碍了
固定资产投资与技术进步，而且使出口退税不彻底，削弱了我国产品
在国际市场的竞争力。此外，个人所得税分类征收，费用扣除统一划
定，未能考虑到纳税人的综合赋税能力和赡养负担差异，部分税种内
外两制、财产税定额征收等也都有待改进。
３．征管国际化对税收的影响
入世后随着跨国贸易与投资的快速拓展，税收征管工作将处于一
个全方位的开放格局中。面临一系列新的课题，在国内跨国公司的更
多介入，使涉外税收征管难度加大，国际反避税也将成为税收检查的
日常任务之一，而这些都是当前我国税收征管的薄弱环节。在国际税
收上，因跨国活动而产生的税权划分、国际税收征管的协作与配合，
以及跨国税收纠纷的解决等，都对现行税收征管工作提出了新的挑
战。