商企增值税如何采用验算核查法

目前，商业企业一般纳税人的零申报、负申报现象比较普遍。在
进行纳税检查时，如果采用传统的就账查账的方法，往往难以查出问
题，验算核查法可以从一个侧面打开突破口。验算核查法是根据理论
上的增值税以“增值额”作为计税依据的这一基本原理，用企业申报
的主营业务收入净额减去主营业务成本乘以增值税税率来与企业申报
应纳的增值税相比较。验算核查法对零申报、负申报的商业企业的检
查，确实是一种简便的行之有效的方法。但是，由于税法规定实际的
应纳增值税与理论上的增值税有差别，因此，采用验算核查法，一定
要注意考虑下列几个因素：
１．要注意企业的期末库存商品与期初库存的增减变动情况。如
果期末库存大于期初，也就是说库存增加了，则增加的部分要做调减
增值额处理。反之，应作调增增值额处理。如果是采用售价核算，还
要考虑进销差价的因数。
２．要注意核对企业货款的支付情况。企业上期购进的货物，已
经取得增值税专用发票，但货款是在本期支付（开出、承兑商业汇
票）的，支付货款的金额应作调减增值额处理。企业在本期购进的货
物未支付货款，则应作调增增值额处理。
３．要核实企业是否有从小规模纳税人手里购进货物，取得的是
税务机关窗口开具的增值税专用发票抵扣进项税额。对这部分的购进
货物金额应计算补缴增值税。
４．要查实企业是否有未取得增值税专用发票的购进货物。如有
未取得增值税专用发票的购进货物则要全额作为增值额处理。
５．要注意企业费用开支中的进项税额抵扣，包括办公费、电
费、运输费用等支出项目中的取得合法抵扣凭证，准予抵扣的进项税
额。
６．注意企业是否有随同销售货物收取的价外费用。企业如有价
外费用收入，应按不含税价款全额作为增值额处理。
一般情况下，采用验算核查法在考虑了上述几个因素并进行调整
后，计算的增值税与商业企业申报的应缴增值税额大体相符。如数额
相差较大，可以从以下几个方面继续查找原因：
１．检查“待处理财产损失”科目借方发生额，看是否有大宗的
货物报废，是否是正常损失，如果非正常损失，是否已作进项税额转
出。
２．检查“应付福利费”科目借方发生额，看是否有将货物用于
集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费的购进货物是否按规
定转出了进项税额。
３．检查“营业外支出”科目借方发生额，看企业是否有将货物
对外赞助、捐赠或无偿赠送他人。如有对外赞助、捐赠或无偿赠送他
人是否已视同销售计算了销项税额。
４．检查“应付利润”科目，看是否有将货物抵偿投资单位或股
东的投资利润。如有分配给股东或投资者，是否计算申报了销项税
额。
５．检查“长期投资”科目借方发生额，看是否有将货物作为投
资入股，对外进行投资。如看是否按规定视同销售计算了销项税额。
６．检查“在建工程”、“固定资产”科目借方发生额，看是否
有将货物用于在建工程或固定资产，并是否已作进项税额转出处理。