追溯调整法下会计政策变更的核算

一、资料：
甲公司为了获取稳定的原料供应，于某年１月１日向乙公司投资
６００万元，占乙公司有表决权股份的２５％，并按当时的会计制度
规定采用成本法核算该项投资。在甲公司投资乙公司后的第四年，会
计制度进行了修改，规定投资企业所持股份占被投资企业有表决权股
份２０％以上的，均须采取权益法进行长期股权投资的核算。甲公司
适用所得税率３３％，乙公司适用所得税率１５％。甲公司按税后利
润的１０％提取盈余公积金，按税后利润的５％提取公益金。
乙公司在甲公司投资后的三年间取得净利润和分配现金股利的情
况见表一。
二、要求：
１．计算会计政策变更对于甲公司长期股权投资及净利润的累积
影响数额；
２．编制相关的调整会计分录。
三、答案：
１．计算会计政策变更对于长期股权投资和净利润的累积影响数
额（见表二）。
２．调整会计政策变更影响长期股权投资和利润数额。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） １０１２５００
贷：利润分配——未分配利润 １０１２５００
３．调整所得税影响数额。
借：所得税 １８２２５０
贷：应交税金——应交所得税 １８２２５０
４．调整利润分配数额。
８３０２５０×（１０％＋５％）＝１２４５３７．５（元）
借：利润分配——未分配利润 １２４５３７．５
贷：盈余公积——法定盈余公积 ８３０２５０
——公益金 ４１５１２．５
四、解题指导：
１．在国家对有关会计核算的法律法规进行修改或者为使企业的
财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关，企业依据有关
法律法规改变企业会计政策的情况下，企业应当进行会计政策变更的
核算。
２．在国家的有关会计核算的法律法规发生变更，而没有规定相
关的会计处理办法和由于经济环境、客观条件的改变而变更会计政策
的，应当采用追溯调整法进行会计处理。
３．采用追溯调整法应当计算会计政策变更的累积影响数额，并
相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
４．会计政策变更的累积影响数额是按变更后的会计政策对以前
各期追溯计算的年初留存收益和会计政策变更当年年初的留存收益之
间的差额。
５．上述留存收益金额包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈
余公积以及未分配利润各项目，但不考虑由于损益变化而应当补分配
利润或股利。
６．上述留存收益都是指所得税后的净额，即，按新的会计政策
计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的补缴所得税或
退回所得税。