澳大利亚的反避税审计（下）

预约定价税制
为避免反避税审计调查中的长期纠纷和讨价还价，同时也为了提
高工作效率，澳大利亚联邦税务局（ＡＴＯ）近几年来实施了预约定
价税制，即法律规定纳税人可与税务当局达成预约定价协议。其具体
方法主要有两种，第一种的具体程序如下：
先由纳税人向税务局提出申请报告，税务局根据掌握和考察的情
况提出建议价格，双方进行协商。
报告必须包括以下６个方面的内容：相关法律文件（合同、订
单、供货情况、付款方式等）；定价的政策与策略；获利的水平与能
力；市场营销的相关信息；利润贡献；与购货方相互交换的文件。
另一种方法就是由相关国家税务局共同派员开展调查，共同制定
出合理的价格。但该方法应用较少。
关联（控股）公司
ＡＴＯ对澳大利亚设在国外的控股公司同样实施严格管理。澳大
利亚公司所得税法规定，澳大利亚居民公司就其国内、外收入所得纳
税；外国设在澳大利亚的公司就其在澳境内收入所得纳税；澳设在国
外的公司（控股公司）则区别以下三类情况，分别征税：
第一类是该控股公司设在与澳税制和税率大体相同的国家或地
区。如美国和加拿大等国。对该类公司，澳大利亚联邦税务部门承认
其在国外已缴的税。
第二类是搞实业的投资公司。对这类公司ＡＴＯ税法规定，满足
以下三个条件之一即可认定为控股公司：有不少于五个股东是澳居民
或澳居民控股５０％以上（包括资产、股票、红利分配）；４０％以
上的股份被澳国居民控制，另６０％股份也不为另一个非澳国居民全
部控制；不少于五名澳国公民实际控制着该公司。满足这些条件就成
为澳控股的外国公司，必须在澳缴税，对在国外缴纳的税收实行抵
免。而且红利分配可抵免澳个人所得税。
第三类是设在国外避税地的公司。这类控股公司必须回澳补缴税
款。不管控股多少，都应就全额补缴差额税。
电子商务税收
对电子商务的征税与反避税是世界性的难题，因为网上销售行为
的实现有些在国外，有些在国内，利润体现在哪里不是确定和透明
的，其财务记录也很难查寻。如某一项销售行为，其税收应缴在哪个
国家以及如何在各环节所涉及的国家间进行税收分配就很难搞清。澳
大利亚对电子商务征税通常考虑三个方面的情况：即货物来源，资金
由谁支付；公司是本国的还是外国的；公司建在哪里，或常设机构设
在哪里。
传统意义上的常设机构的认定是属于地理性质的，这一认定方法
体现在网上销售就很困难。如供货商可在瑞士上网，在澳大利亚运行
购买程序，哪个是常设机构不好确定。如何征税、在哪征税、税收如
何在所涉国家间分配等都是问题。
ＡＴＯ对电子商务税收非常重视，从１９９６年开始进行立项调
查，１９９７年公布了关于电子商务税收的报告，报告分四个主题：
一、立法。涉及以下四方面内容：是否居民公司，考虑中央控管、董
事会是否在本国；供货来源在哪里；常设机构在哪里；实际操作（物
理属性）在哪里。二、确定身份。ＡＴＯ提出，申请互联网网址，必
须提供真实身份，并建议邮局对要申请商业电子信箱、成立网络公司
设立网址的，要求其必须提供真实姓名、资产、地址等，否则不能提
供电子信箱。三、如何控制电子商务信息。如网上做广告，销售利润
如何等情况要向ＡＴＯ提供。四、如何征税。主要涉及通过信用卡支
付的，信用卡公司怎样向税务部门提供信息、对信用卡公司怎样管理
等问题。另外，通过电子汇票、电子支票购买商品的，也存在如何向
税务部门提供信息的问题。