不申报纳税的法律责任



新《税收征管法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法
律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申
报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报
表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第
三十一条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规
定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解
缴税款。”
申报纳税包括纳税申报和缴纳税款两个方面的内容。在税收征管
过程中，通常会遇到不同形式的不依法申报纳税行为。探讨不依法申
报纳税的表现形式及其法律责任，有助于税务部门和税务人员正确执
法。
一、纳税人未按期进行纳税申报，但按期缴纳了税款
在这种情况下，纳税人的行为违反了纳税申报管理规定，破坏了
正常的税收管理秩序。税务机关应根据新《税收征管法》第六十二条
的规定，追究纳税人的法律责任。
新《税收征管法》第六十二条明确：“纳税人未按照规定的期限
办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限
向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税
务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以
处二千元以上一万元以下的罚款。”
二、纳税人按期如实进行了纳税申报，但逾期未缴纳税款
在这种情况下，纳税人的行为违反了税款征收管理规定，导致国
家税款不能及时入库。税务机关应依据新《税收征管法》第四十条的
规定，对纳税人采取相应的措施。
新《税收征管法》第四十条第一款明确：“从事生产、经营的纳
税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人
未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾
期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采
取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构
从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值
相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵
缴税款。”
税务机关还可依据新《税收征管法》第六十八条的规定，追究纳
税人的法律责任。
新《税收征管法》第六十八条明确：“纳税人、扣缴义务人在规
定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期
缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强
制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税
款百分之五十以上五倍以下的罚款。”
三、纳税人按期进行了纳税申报，但申报不实
笔者认为，申报不实与虚假申报的含义是一致的。针对纳税人的
不实申报，税务机关应责令其限期改正，并区别不同情况追究其法律
责任。
１纳税人进行虚假的纳税申报，且形成不缴或者少缴应纳税款
纳税人的这种行为属偷税，税务机关应依据新《税收征管法》第
六十三条的规定，追究其法律责任。
新《税收征管法》第六十三条第一款明确：“纳税人伪造、变
造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不
列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的
纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由
税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的
税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责
任。”
２纳税人进行虚假的纳税申报，未形成不缴或者少缴应纳税款
纳税人的这种行为，违反了纳税申报管理的规定，但未形成不缴
或者少缴应纳税款。对这类行为，不能按偷税进行处罚，应依据新
《税收征管法》第六十四条的规定，追究纳税人的法律责任。
新《税收征管法》第六十四条第一款明确：“纳税人、扣缴义务
人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下
的罚款。”
四、纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申
报
针对这种情况，税务机关应依据新《税收征管法》第三十五条的
规定行使核税权。
新《税收征管法》第三十五条第一款明确：“纳税人有下列情形
之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规
的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设
置账簿但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证
残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办
理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳
税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”
在此基础上，税务机关应区别纳税人是否形成不缴或者少缴应纳
税款，依法追究其法律责任。
１经税务机关通知申报而拒不申报，形成不缴或者少缴应纳税
款
针对这种情况，税务机关应依据新《税收征管法》第六十三条的
规定，按偷税追究纳税人的法律责任。
２经税务机关通知申报而拒不申报，但未形成不缴或者少缴应
纳税款
针对这种情况，税务机关应依据新《税收征管法》第六十二条之
规定，按“情节严重”追究纳税人的法律责任。
五、纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款
纳税人的上述行为既违反了纳税申报的管理规定，也违反了税款
征收的管理规定。税务机关应依据新《税收征管法》第四十条的规
定，追缴纳税人不缴或者少缴的应纳税款，并依据第六十四条的规
定，追究其法律责任。
新《税收征管法》第六十四条第二款明确：“纳税人不进行纳税
申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的
税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的
罚款。”