税务机关作出的罚款决定是否可以强制执行


近日，某市税务机关在进行新《税收征管法》考试时，有这样一
道题：“对税务机关依法作出的罚款决定，纳税人、扣缴义务人逾期
不申请行政复议，也不向人民法院申请行政诉讼，又不履行的，是否
可以采取强制执行措施？”
对这个问题，大家意见纷纷，莫衷一是。有的说不可以，有的说
可以。其中回答不可以的占参考人员的９７％以上。其理由如下：
《新征管法学习读本》中说：“采取强制执行措施时，对未缴纳的滞
纳金，必须同时强制执行，不包括罚款。”其法律依据是新《税收征
管法》第四十条第二款规定：“税务机关采取强制执行措施时，对前
款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执
行。”由于该条款中税务机关并没有对逾期的税款依法作出处罚决
定，采取强制执行措施时，当然不包括罚款在内。
事实上，在《行政处罚法》实施以前，这种说法是正确的。原
《税收征管法》第五十六条第三款规定：“当事人对税务机关的处罚
决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决
定的税务机关可以申请人民法院强制执行。”从该条款可以看出，税
务机关对作出罚款决定，不能自行采取强制执行措施，只能申请法院
进行。
但是，在《行政处罚法》实施以后，特别是新《税收征管法》实
施以后，情况就不一样了。根据《行政处罚法》第五十一条规定：
“当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关
可以采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百
分之三加处罚款；（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或
者将冻结的存款划拨抵缴罚款；（三）申请人民法院强制执行。”
为了与《行政处罚法》相吻合，新《税收征管法》第八十八条第
三款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不
向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本
法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。”
根据以上两部法律有关条款的规定，笔者认为税务机关依法对当
事人作出的罚款决定，逾期不申请行政复议，也不向人民法院申请行
政诉讼，又不履行的，可以自行采取强制执行措施（即依法书面通知
其开户银行或者其他金融机构扣缴罚款；或者扣押、查封、依法拍卖
或者变卖其价值相当于应交罚款的商品货物或者财产，以拍卖或者变
卖所得抵缴罚款），或者申请人民法院强制执行。特别应当提醒的
是：新《税收征管法》第四十五条第二款规定：“纳税人欠缴税款，
同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚
款、没收违法所得。”所以说，税务机关或者其他行政机关对欠缴税
款的纳税人同时处以罚款、没收违法所得，在采取强制执行措施时，
应严格按顺序执行，即“先税款、再罚款、后没收”。新《税收征管
法》确定了税收优先制度，其目的是确保税款及时足额入库，避免造
成国家税收流失。