出租方和承租方谁来缴纳土地使用税
　某单位是一家经营商品批发、零售业务的公司，租用市医药局办公楼的一至二层开展业务，办
公楼的三至五层仍由医药局办公使用。近日，地税局要求该公司补缴大楼占用土地的土地使用税。
对此，该公司认为，他们只租用大楼的部分楼层，不应让其负担全部的土地使用税。请问这笔土地
使用税应如何缴纳？
　　《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第二条
规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地
使用税的纳税义务人。”对于纳税人的认定，《关于土地使用税若干具体问题的解释
和暂行规定》（［88］国税地字第015号）是这样规定的：土地使用税由拥有土地使用权的单位或
个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权
未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。
税法讲得很明确，只有在土地使用权共有的情况下，才由共有各方分别缴纳土地使用税。而该公司
仅仅租用了医药大楼的部分楼层，土地使用权仍属市医药局所有，因此，该医药大楼占用土地的土
地使用税应由医药局缴纳。但医药局属于国家机关，根据《暂行条例》第六条的规定，其用于办公
或公务的自用土地免缴土地使用税，用于其他用途的土地应当依法缴纳土地使用税。所以，医药大
楼实际占用的土地应按其用途依照一定的方式（如按使用面积）进行分割，用于办公的房产占用的
部分免税，用于租赁的房产占用的土地则应依法缴纳土地使用税，无论就哪部分缴纳土地使用税，
纳税人为市医药局，该公司不负有土地使用税的纳税义务。