把税收优惠作用发挥出来

刘树桢
减免税政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和优惠照顾
的一种措施。也就是说，在国民经济发展中，需要对一些特殊情况在
税收上给予扶持和照顾。但是，如果一项减免税政策没有相关的政策
与之相配套，就可能违背减免税政策的初衷。
根据增值税的原理，如果一种产品在前一个环节是免税的，而下
一个环节生产出的产品又以这种产品为原料，是应该征税的，同时对
免税产品在向下一个环节销售时又没有具体的操作办法，那么，企业
在向下一个生产环节销售免税产品时，减免税政策的作用就得不到充
分发挥。前不久，辽宁省大连市国税局流转税处就针对若干税政业务
问题进行了一次调查，发现存在上述问题。
大化集团有限责任公司生产的氯化铵产品，根据《关于若干农业
生产资料征免增值税政策的通知》的规定，属于免税产品。如果大化
公司生产的氯化铵作为最终产品——化肥来销售，那么这一政策就适
合于它。而实际情况却是，大化生产的氯化铵有一部分作为化肥直接
销售给农业生产者，又有一部分作为工业原料销售给工业企业。因为
氯化铵是生产玻璃必不可少的一种原材料，如销售给玻璃制造企业，
玻璃制品企业在购进氯化铵时就会要求大化开具增值税专用发票。而
《增值税暂行条例》第二十一条明确规定，销售免税货物的，应当开
具普通发票，不得开具增值税专用发票。如果开具增值税专用发票，
大化就会违反有关规定，同时收入也会受到较大损失。
笔者认为，针对这种情况，税收政策应进一步明确，对作为化肥
销售的氯化铵实行免税，并严格执行《增值税暂行条例》第十条的规
定：用于免税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。同
时建议，对作为工业生产原料销售给工业企业的氯化铵，允许销售方
开具增值税专用发票，并就此核算销项税额、进项税额及应纳税额。
只有这样，企业的收入才不会受到损失，国家减免税政策的作用才能
得到充分发挥。
作者单位：辽宁省大连市国税局