税款“双定”征收中的问题


依照现行有关法规，目前我国税务机关采取的税款征收方式主要
有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收，以及代扣代缴、
委托代征等。这里主要谈定期定额即“双定”征收方式。
国家税务总局１９９７年制发的《个体工商户定期定额管理暂行
办法》中明确规定：所谓定期定额征收，是指税务机关依照有关法
律、法规，按照规定程序，核定纳税人在一定经营时期内的经营额及
收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税款的一种征收方式。在实
际征管中，这一税款征收方式不同程度地存在着以下几个方面的问
题：
一是扩大了征收范围。一些基层税务机关在实际征管中，不仅对
经批准不建账的个体户采用“双定”征收，对未经批准而未建账的或
已经建账的个体户，甚至全部个体工商户均采用此种征收方式。某市
国税局负责征管的个体工商户有６４００多户，据不完全统计，至２
００１年３月，对约９７％的纳税户采用“双定”方式征收税款。更
有甚者，少数征管机关对一些私营企业和小规模纳税人企业也实行
“双定”征收。２０００年，在某市国税稽查局检查的近百户小规模
纳税人企业和私营企业中，有３１户是采取“双定”征收的，比例高
达３０％。
二是定额偏低。在“双定”征收中，税务机关根据有关程序核定
的应税营业额，从未高于过纳税人实际经营的营业额，这已是不争的
事实。那么，是否都与实际应税营业额相吻合或一致呢？某市国税稽
查局于今年７月从各征管分局管户中抽取４０户个体工商户，对他们
上年的税收进行检查。通过对有关账簿中累计算出的应税经营额看，
全部高于税务机关核定的同期应税经营额，平均高达２０％，其中有
１９户超过２５％，最高１户的实际应税经营额是税务机关核定的７
倍。
三是程序被“简化”。关于“双定”征收的程序步骤，现行法规
是有明确规定的，即业户自报、典型调查、定额核定、下达定额（公
布）。而在实际操作中大多数程序没有履行，如典型调查，有的即使
有“业户自报”，也是由其他人代填的，甚至由税务人员“捉刀代
笔”；更为严重的是在极少数“双定”户中，既没经业户自报，也无
典型调查，而是直接由税务机关核定完事（即下达定额）。某市国税
稽查局在前述的专项检查中，即发现两户属于此种情况。此外，可以
不建账而实行“双定”征收的业户，必须经县级税务机关审批这一重
要程序，在执行中也大多被忽略了。
四是文书较乱。主要有两种情况：一是文书不齐全，或者缺《年
（季）应纳税经营额申请核定表》，或无《经营情况典型调查表》，
少数连《定额核定通知书》这一“双定”征收中最重要的文书也没
有。二是使用文书格式多样，尤其是申请和核定两个环节，有用国家
税务总局最早统一规定的格式文书的，有用《征管业务规程》中相关
格式文书的，有用省国税局规定的格式文书的，有用增值税小规模纳
税人申报表的，有用核定征收通知书代替《定额核定通知书》的，还
有的每季（或半年）核定后又按月下发缴税通知书。
之所以出现以上问题，主要是税务干部对相关法规不熟悉，对
“双定”征收方式的理解出现偏差，认为只要是个体户，只要是没有
账或不作账的企业，都可采用“双定”征收。还有少数税务干部责任
心不强，图省事或工作马虎、敷衍了事。不管纳税人有什么情况，都
以“双定”了之。
税款征收方式是税务机关具体组织税收入库的方法和方式。正确
的税款征收方式不仅可以及时足额地征收应征税款，也有利于建立规
范、科学、法治化的征管机制，促进纳税人间的公平竞争和税务机关
的廉政建设。对此，各基层税务机关必须引起高度重视。