企业所得税的帐务处理
一、 资料：
某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税税
率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。
假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关账证资料，发
现下列问题：
1．审查“短期投资”、“投资收益”等明细账户，2001年初“短期投资——国债投资”借方余额
20万元，该国债于2000年8月购入，期限1年，年利率为3%，2001年4月出售国债的40%，售价10万
元，剩余60%于2001年8月到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资——金融债券”期初余
额15万元，2001年9月收回本金及利息18万元。企业账务处理如下：
出售国债：
借：银行存款 100000
贷：短期投资——国债投资 80000（200000×40%）
投资收益——处置国债收益 20000
到期收回国债：
借：银行存款 123600
贷：短期投资——国债投资额 120000（200000×60%）
投资收益——国债利息 3600
收回金融债券：
借：银行存款 180000
贷：短期投资——金融债券 150000
投资收益——金融债券利益 30000
2．6月30日，公司库存滞销产成品X数量500件，账面单位成本每件0.5 万元，估计每件可收回金
额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产成品X200件，每件不含税售价0.6万元
，增值税税率为17%。账务处理为：
6月30日：
借：管理费用——计提的存货跌价准备 500000
贷；存货跌价准备 500000
10月5日：
借：银行存款 1404000
贷：产成品 1000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 204000
其他应付款 200000
3．6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品
账面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原账面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公
允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于
25%，公司按非货币性交易准则进行账务处理如下：
非货币性交易收益=10－10÷60×50=1.67（万元）。
借：银行存款 100000
原材料 433700
应交税金——应交增值税（进项税额） 85000（500000×17%）
贷：产成品 500000
应交税金——应交增值税（销项税额）102000（600000×17%）
营业外收入——非货币性交易收益 16700
6月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元。账务
处理为：
借：银行存款 760500
贷：其他业务收入 650000
应交税金——应交增值税（销项税额）110500
借：其他业务支出 433700
贷：原材料 433700
二、要求：
1． 扼要提出存在的影响纳税的问题。
2． 针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。
3． 计算2001年应补缴的企业所得税额，并作出补税的相关会计分录。
三、解答：
（一） 存在问题及调账。
1．账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回国债取得的
利益免征所得税，应调减应纳税所得额0.36万元。
2．6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。10月5日销售产成品X账务处理有误。当存货处置时应
同时结转存货跌价准备，借“存货跌价准备”和“营业成本”，贷记“存货”科目。账务调整如下
：
借：其他应付款 200000
存货跌价准备 200000
贷：以前年度损益调整 400000
按照《企业所得税税前扣除办法》规定，企业提取的存货跌价准备不得税前扣除，应调增所得额5
0万元。当存货处置时应按结转数调减所得额20万元，两项金额相互抵消后，实际调增所得额30万
元。
3．账务处理正确，企业进行非货币性交易属于“以货易货”行为，应视同按公允价销售存货确认
资产转让所得，同时对会计上确认的非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。由于换入的
原材料在对方已视同公允价值销售资产计算过所得税，因此换入原材料的计税成本应按公允价值5
0万元为基础确定。出售原材料应确认所得额=65－50=15（万元），会计上确认的其他业务利润
=65－43.37=21.63（万元），差额部分应调减应纳税所得额。
本例合计调增所得额=60－50－1.67+15－21.63=1.7（万元）。
（二） 计算应补缴所得税额
本年度税前会计利润总额=200+40=240（万元）；
纳税调增项目金额=30+1.7=31.7（万元）；
纳税调减项目金额=0.36（万元）；
应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目金额－纳税调减项目金额=240+31.7－0.36=271.3
4（万元）；
应纳所得税额=271.34×33%=89.54（万元）；
应纳所得税额=89.54－66=23.54（万元）；
（三） 补缴税款会计处理。
（1） 补提所得税
借：以前年度损益调整 235400
贷：应交税金——应交增值税 235400
（2） 结转以前年度损益调整
以前年度损益调整科目余额=40－23.54=16.46（万元）
借：以前年度损益调整 164600
贷：利润分配——未分配利润 164600
（3） 补缴所得税
借：应交税金——应交所得税 235400
贷：银行存款 235400
四、解题指导：
企业本期增提的存货跌价准备应调增所得额，企业因减提或处置存货结转存货跌价准备而减少的存
货跌价准备应作纳税调减处理。