企业所得税的帐务处理
一、资料：
某股份制工业企业2000年度国内生产经营收入为300万元，允许税前扣除的生产经营成本、期
间费用、税金和损失共计200万元。其他有关资料如下：
（1）按照国家产业政策投资某技改项目，购置所需国产设备120万元，其中，取得的增值税专
用发票上注明的价款60万元，增值税10.2万元，取得的普通发票上所反映的价款为49.8万元。进
口设备金额为80万元，本年度购建固定资产共支付运费10万元、安装费30万元。两项投资资金中各
有20%为自筹资金，80%为银行贷款。
（2）当年国外分支机构按我国税法计算的应纳税所得额为50万元，已在境外缴纳所得税15万
元；从设在珠海特区（地方所得税3%免征）的中外合资联营企业分得股息收入80万元。
（3）该企业1999年应缴企业所得税30万元，已纳20万元，账面尚欠缴所得税10万元。
要求：
（1）请计算该企业2000年度应纳企业所得税（企业所得税税率33%）；
（2）如果2001年度该企业应纳企业所得税为80万元，则该企业实际应缴纳多少企业所得税？

二、解答：
（1）计算2000年度企业所得税：
①国内生产经营应纳所得税额＝（300－200）×33%＝33（万元）；
②国外所得抵免限额＝50×33%＝16.5（万元）；
③国外所得应补缴所得税＝16.5－15＝1.5（万元）；
④境内投资分回股息应补税额＝80÷（1－15%）×[33%－（15%＋3%）]＝14.12（万元
）；
注：这里，免征地方所得税3%的部分，应按所得税饶让政策视同被投资方已经缴纳。
⑤本年汇总应纳所得税＝33＋1.5＋14.12＝48.62（万元）；
⑥以银行贷款和自用资金购置的国产设备均可抵免所得税，进口设备不得抵免，国产设备的金
额均含增值税，不含安装费、保险费、运输费等。允许在2000~2004年抵免的金额为：120×40%
＝48（万元）；
⑦本年比上年新增企业所得税＝48.62－30＝18.62（万元）＜48（万元）；
⑧2000年度实际应纳企业所得税＝48.62－18.62＝30（万元）。
这里应当注意，计算投资抵免所得税的依据是“新增税款”，应当首先确定当年度应纳企业所
得税额，包括境内外投资应当补缴的所得税款。由于投资抵免是对最终应纳企业所得税额的直接优
惠，因此，应将其作为计算实际应纳税额的最后一个环节。
（2）计算2001年度企业所得税
①2001年度比设备购置前一年度（1999年）新增所得税款＝80－30＝50（万元）；
②2000年购置设备投资额未予抵扣的金额＝48－18.62＝29.38（万元）＜50（万元）；
③2001年实际应纳企业所得税＝80－29.38＝50.62（万元）。
三、解题指导：
计算投资抵免所得税应注意下列问题：（1）财政拨款购置的设备不享受抵免，对既有财政拨
款，又有企业自筹资金或银行贷款购置的设备，应按比例计算；（2）享受抵免的设备仅指设备购
置发票的金额，不包括与设备有关的运输费、保险费、安装调试费等项目。购置设备的发票包括增
值税专用发票和普通发票。对于设备已经到达企业尚未取得发票的，不得享受抵免；（3）享受抵
免的设备按规定提取的折旧，仍可以在计算企业所得税前扣除；（4）税务机关查补的企业所得税
，计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额
；（5）企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让
时补缴设备已抵免的企业所得税税款；（6）如果设备购置前一年度享受所得税减免税优惠，则计
算“新增税款”的基数为享受减税后的应纳税额，如果基期发生亏损或享受免征企业所得税，则计
算“新增税款”的基数为零；（7）如果设备购置前一年度实缴所得税小于应缴数，应以应缴所得
税额为基数；（8）如果抵免年度按规定可以弥补以前年度的亏损，那么应以弥补亏损后的应纳所
得税额作为计算新增税款的依据，即“先弥补，后抵免”；（9）如果项目投资年度存在境内外投
资分回利润补缴税款时，应先计算补缴税款，然后确定本年汇总应纳所得税额，最后再以此为基础
计算“新增税款”及抵免税额，从而确定最终应纳税额。