企业所得税的帐务处理
一、资料：
某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得
税政策，企业所得税税率33%，2001年税前会计利润总额1000万元，企业已按会计利润总额提取并
预缴所得税330万元。假设2002年1月20日注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经过审查企业
的有关账证资料，发现下列问题：
1．2001年1月4日，征用土地一块，支付土地出让金120万元，企业作无形资产管理，按10年摊
销。3月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单位工程款600万元，9月30日达到预计
使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算，至2001年12月31日，新建办公房仍未结转“固定资
产”科目。公司对新建房屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税。假设房屋折旧年限按20年计算
，预计净残值为5%。公司有关账务处理如下：
1月4日：
借：无形资产——土地使用权　 1200000
贷：银行存款 　　　　 1200000
全年摊销无形资产综合分录：
借：管理费用　　　　 120000
贷：无形资产——土地使用权 120000
借：在建工程 6000000
贷：银行存款 6000000
2．12月1日为全厂500名生产人员每人订做工作服两套，共支付120万元，税务机关核定的劳保
费税前扣除标准为人均每人每年1000元。
3．该公司成立于1998年5月1日，发生开办费用120万元，按5年摊销，截至2000年12月31日，
公司已摊销开办费64万元。因开办费余额不大，公司将开办费余额56万元于2001年1月份一次摊销
。会计处理如下：
借：管理费用——开办费摊销　 560000
贷：长期待摊费用——开办费 560000
二、要求：
1．扼要提出存在的影响纳税的问题。
2．针对企业错误的会计分录，作出跨年度的账务调整分录。
3．计算应补缴的房产税和企业所得税，并作出补税的相关会计分录。
三、解答：
（一）存在问题及调账。
1．按照《企业会计制度》规定，该公司应于3月份将土地使用权摊余价值一次性转入在建工程
。对新建的房屋应于交付使用的次月起缴纳房产税。
应转入在建工程的土地使用权金额为：120－120÷10÷12×2＝118（万元）；
应补缴房产税＝（600＋118）×（1－30%）×1.2%×3÷12＝1.51（万元）；
应补提折旧＝（600＋118）×（1－5%）÷20÷12×3＝8.53（万元）；
调账分录为：
（1）补计在建工程
借：在建工程　　　　 1180000
贷：无形资产　　　　　 1080000
以前年度损益调整 100000
（2）补提折旧、补提房产税
借：以前年度损益调整　　　　100400
贷：应交房产税　　 　 　 15100
累计折旧　 　 　 85300
2．劳保费扣除限额＝500×1000＝500000（元），劳保费超支：120－50＝70（万元）。对此
类情形，因其账务处理正确，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额，否则还须调整在产品和
库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一个角度，会计上按120万元计入制造
费用，最终将影响所得。这一点与计税工资调整的办法相同。本例应调增所得额70万元。
3．《企业会计制度》要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产
经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。财会[2001]43号文件规定，公司在执行《企业会
计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当区别情况处理：如果未摊销的开办费余额较大，直接将其
余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；如果未摊销的开办
费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转
入当期损益。因此，公司的做法是正确的。但按税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短
于5年的期限内分期扣除。本年度允许扣除的开办费应为24万元，应调增所得额＝56－24＝32（万
元）。
（二）计算应补缴所得税额。
利润总额＝1000＋10－10.04＝999.96（万元）；
纳税调增项目金额＝70＋32＝102（万元）；
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增金额－纳税调减金额＝999.96＋102＝1101.96（万元）
；
应纳所得税额＝1101.96×33%＝363.65（万元）；
应补所得税额＝363.65－330＝33.65（万元）；
（三）补缴税款账务处理。
（1）补提所得税
借：以前年度损益调整　 336500
贷：应交税金——应交所得税 336500
（2）结转以前年度损益调整
以前年度损益调整科目余额＝10－10.04－33.65＝－33.69（万元）；
借：利润分配——未分配利润 336900
贷：以前年度损益调整 336900
（3）补缴所得税
借：应交税金——应交所得税　 336500
——应交房产税　 15100
贷：银行存款 　　　　　 351600
解题指导：本例应注意《企业会计制度》对土地使用权和开办费摊销的会计处理，及其与税法
的差异。对未按规定进行会计核算的差错问题，应首先进行调账处理，从而正确计算出企业的利润
总额，然后再根据税前扣除的有关规定进行纳税调整。