合理调整税负参与国际税收竞争

随着经济全球化的深入，在各国政府运用宏观政策管理经济过程
中，国际税收竞争的存在成为一个重要的约束条件，它使得主权国家
自主改革税收制度和运用税收政策的能力遇到新的挑战，并在一定程
度上受到侵蚀。 而国际税收竞争的一个直接效应就体现在对一国宏
观税负水平的影响上。
一方面，国际税收竞争尤其是恶性税收竞争，目的在于吸引非居
民税基，把生产要素与经济活动引向本国。优惠的税收措施将会影响
跨国企业的投资决策和经营地点的选择，从而使富有流动性的资本、
金融及服务业从高税负国转移到低税负国，如果各国都竞相参与减税
竞争而未受到任何约束，流动性较强的经济活动将从各国税基中消
失。进而，国际税收竞争会扭曲税负的分布，引发新的不公平。在现
代社会中，税收不仅是对政府提供公共产品的补偿，同时也是政府实
施宏观经济调控的财力保证。因此，在经济活动国际化的背景下，各
国必须确保税收收入的相对稳定。如果不是通过减少财政支出来弥补
税基受侵蚀造成的财政损失，则只有对流动性弱的生产要素及经济活
动课以重税。显然，这种税收负担的转移降低了税收制度的公平性。
另一方面，利用包括减税在内的税收竞争手段参与国际竞争属于
一国主权。一国有权自主地决定自己的课税安排，包括其税收优惠措
施的设置。尤其是在全球资本市场已基本形成，各国货币政策运行受
损的情况下，税收政策更成为各国实现短期稳定和长期结构调整的重
要工具。因而，主动降低税收负担参与国际税收竞争，以吸引更多的
外国投资同时防止本国资本外流，也是提高一国国际竞争力的有力手
段。研究发现，在那些通过向企业和公民征收较少税收的国家里，经
济增长得较快，而选择用高税收筹集资金的国家，其经济增长就慢一
些。可以说，国家之间合理的税收竞争已成为一国分配资源的重要手
段之一。此外，适度国际税收竞争也将有利于税收中性原则的贯彻。
当前国际税收竞争已出现了不少新动向。在全球经济增长放缓的
情况下，国际资本市场面临着新一轮的调整。各国都在谋求通过各种
方式吸引国际资本，刺激国内投资和需求，税收成为各国宏观经济调
控手段的重要组成部分。当前的世界经济现实正在引发新一轮的大规
模减税运动。
就发达国家而言，其减税的主要目标是刺激国内市场消费和投
资，从而振兴经济。美国国会今年５月底通过了今后１０年内减税
１．３５万亿美元的法案。加拿大、法国、德国纷纷制定了具体的减
税方案，以期刺激经济。 新兴市场国家与地区减税主要是为了吸引
外资流入，以解决金融危机后经济重建中巨大的资金缺口和产业结构
调整需要的大量资金。东南亚国家的减税和税收优惠的实施力度尤为
强劲。印尼、新加坡、菲律宾、马来西亚等都实施了减税的新政策。
巴西、匈牙利、俄罗斯等也制定了一系列鼓励外商投资的减税和税收
优惠政策。这种减税潮客观上造成了国际税收竞争的加剧。但必须注
意的是，这种减税是与税制规范和优化结合在一起的，税收中性、收
入公平分配以及对经济宏观调控等多重原则的有效结合日益成为各国
在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。
面对当前的国际税收竞争态势，我们应合理适度地运用税收竞争
政策，加快税制改革与完善的步伐，从税收在我国积极财政政策运用
中的内在作用和实施积极财政政策的国际财税背景这一新角度来合理
地确定宏观税负水平。
作为一种完整的财税政策组合，积极财政政策必须充分考虑税收
作用。应将税收制度和税收政策内在化于积极财政政策之中，并结合
税收这一内在因素的外部环境变化来调整积极财政政策。应该说，税
收在近年来我国积极财政政策运用与宏观调控中已经发挥了相当重要
的作用 。税收收入的稳定增长为积极财政政策的运用提供了财力支
持，我们实行了鼓励投资与消费的一系列税收措施，出口退税体制与
运作的不断改进也收到了良好的效应。但是，我们要充分注重在国内
外经济形势变化的条件下对积极财政政策进行调整的必要性，清醒认
识以举债为主要手段的积极财政政策可能积聚的财政风险，认真探讨
对宏观税负水平进行必要调整是否会有助于积极财政政策发挥最大效
应。
具体说来，应适时考虑运用一定减税方式来完善积极财政政策的
组合，一个重要的原因就是国际税收竞争加剧带来的外在压力，这一
环境变化要求我们要适当降低宏观税负水平。笔者认为， 第一，适
当减税将有利于积极财政政策效应的更好发挥。税制设置是一种相对
稳定的制度因素，一个良好、有效的减税方案可以增加企业的活力，
从而在增加产出、扩张经济的同时，使政府的财政收入取得动态的同
步增长。第二，应将减税和规范税制的改革同步进行。针对我国当前
现实，减税有可能在短期进一步加剧我国的财政困难，因此，必须深
化税制改革，规范税制，加强征管，有效保证必要的税收收入。第
三，考虑到国际税收竞争的压力，适当减税，参与合理的税收竞争是
我国在经济全球化下对经济宏观管理的重要手段之一，可以使我国在
国际竞争中处于相对有利地位。减税、规范税制和扩大公共开支相互
配合的做法将会加强政策实施的有效性，从而提高财政安全度，并有
效发挥财政调控的职能作用。