研究税收筹划应有科学的方法

税收筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的
经营活动和个人的理财行为。近年来，随着市场经济的建立，我国的
税收筹划已走出了“禁区”，大有“星火燎原”之势。可以肯定，中
国加入ＷＴＯ后，税收筹划将有更大的发展机遇。但从目前看，我国
税收筹划从理论到实践均处于起步阶段，主要表现为：还没有形成成
熟的理论，如：对税收筹划范畴的界定，系统研究方法的形成，借鉴
国际税收筹划研究的成果等；税收筹划的市场化程度较低，还没有形
成健康良性的运行机制。因此，对税收筹划的理论体系及实践都应该
进行深入的研究。
用什么样的方法研究税收筹划，很大程度上决定了研究所能取得
的成果。笔者认为，对税收筹划的研究，应有一个正确的起点。税收
筹划应局限于节税这个领域，绝不能涉及逃税，对避税应持谨慎态
度。
在逃税、避税、节税三个概念中，逃税具有明显区别于其他二者
的特征：一是非法性，即违反了国家的法律法规；二是欺诈性，即对
确立的纳税义务隐瞒作假。但要从定义上明确划分“节税”与“避
税”却有一定的难度。人们普遍认为，避税是利用税法漏洞获取税收
利益，不符合国家立法意图。而且，中国已加入世贸组织，随着税
法、税制的健全，反避税力度逐步加大，避税的空间会越来越小，所
以筹划的主要途径还是“节税”。
成熟的筹划理论需要科学的研究方法。从国际上看，税收筹划的
研究大都采取两种方法：一种是围绕税种类别的研究，比如个人所得
税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划
等。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，但没有从原理上说
明白，初学者难以把握要领。尤其是在税法变动频繁时，操作更加困
难。
另一种是围绕经营活动的不同方式展开研究，比如跨国经营的税
收筹划、公司融资管理的税收筹划、企业功能管理的税收筹划、证券
投资的税收筹划、财产信托的税收筹划等等。这种研究方法从企业经
营活动涉及的税收原理入手，带有一定的规律性。如建立一套成熟的
案例分析库，对实践操作有很强的指导作用。而在实际的研究当中，
主要是从基本原理的阐述入手，围绕不同投资、经营决策进行税收筹
划，使税收筹划的研究在动态过程中不断深入和发展。
另外，可以按国别来研究，好处是针对性强，但与税收筹划国际
化的发展趋势不相适应。